Облік і аудит у банках – Васюренко О. В. – 9.5. Бухгалтерський облік операцій з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів на міжбанківському валютному ринку
Уповноважені банки як суб’єкти міжбанківського валютного ринку мають право здійснювати операції з купівлі та продажу іноземної валюти для власних потреб на міжнародному ринку та на валютному ринку України. Операції з купівлі-продажу безготівкових іноземних валют за гривні банки мають право здійснювати на умовах “тод” (сьогодні на сьогодні), “том” (сьогодні на завтра), “спот” (поставка відбувається на другий робочий день з дня укладання угоди), а також на умовах “форвард” лише для хеджування ризиків зміни курсів іноземних валют щодо інших валют.
Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів на міжбанківському валютному ринку відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
Бухгалтерські проводки
На дату розрахунку:
А) перерахування гривні на купівлю іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 2800, 2900, 3540
К-т 1200, 1500, 1600
Б) зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 1500, 1600
К-т 2900, 3640
В) у разі повернення клієнту коштів у національній валюті, якщо іноземна валюта куплена за курсом, нижчим, ніж заявлено клієнтом:
Д-т2900
К-т 2600, 2620,2650
Г) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості та визнання результату від купівлі іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 2900,3640
К-т 3800
Одночасно здійснюється бухгалтерська проводка:
Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківського металу, що купуються
К-т 2800, 3540, 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі
Або:
Д-т 6204 – у разі від’ємної різниці між гривневим еквівалентом купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом купівлі;
Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківського металу, що купуються
К-т 2800, 3540
Операції з продажу іноземної валюти та банківських металів за гривні на міжбанківському валютному ринку України відображаються в бухгалтерському обліку на дату розрахунку такими проводками:
А) перерахування суми проданої іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 2900,3540
К-т 1500, 1600
Б) отримання суми в гривнях від продажу іноземної валюти:
Д-т 1200,1500,1600
К-т 2900,3640
В) закриття дебіторської, кредиторської заборгованості та визнання результату від продажу іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 3800
К-т 3540 – на суму проданої іноземної валюти Одночасно:
Д-т 2900, 3640 – на суму отриманої гривні
К-т 3801, 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні до іноземних валют та її вартістю за курсом продажу Або:
Д-т 2900, 3640, 6204 – у разі від’ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют та її вартістю за курсом продажу К-т 3801
Операції з купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів за іншу іноземну валюту на валютному ринку України та на міжнародному ринку відображаються в бухгалтерському обліку такими проводками:
А) перерахування іноземної валюти та банківських металів на купівлю іншої іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 2800, 2900, 3540
К-т 1500, 1600
Б) зарахування придбаної іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 1500,1600
К-т 2900, 3640
В) закриття дебіторської, кредиторської заборгованостей та визнання результату від купівлі-продажу іноземної валюти та банківських металів:
Д-т 2900, 3640
К-т 3800 – на суму купленої іноземної валюти та банківських металів Д-т 3800
К-т 2800, 3540 – на суму проданої іноземної валюти та банківських металів.
Одночасно:
Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що купуються
К-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що продаються
К-т 6204 – у разі додатної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют
Або:
Д-т 6204 – у разі від’ємної різниці між гривневим еквівалентом проданої та купленої іноземної валюти за офіційним курсом гривні щодо іноземних валют
Д-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що купуються
К-т 3801 – на суму гривневого еквівалента іноземної валюти та банківських металів, що продаються.
Запитання і завдання для самоконтролю
1. Якою є валюта звітності в Україні?
2. Що таке курсова різниця? Як вона визначається?
3. Охарактеризуйте особливості бухгалтерського обліку операцій в іноземній валюті.
4. Визначте правила оцінки валютних статей балансу.
5. Визначте порядок відображення в бухгалтерському обліку переоцінки активів і зобов’язань в іноземній валюті.
6. Охарактеризуйте порядок бухгалтерського обліку валютно-обмінних операцій банків.
7. Визначте порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій з купівлі-продажу іноземної валюти за дорученням клієнтів.
8. Що спільного та відмінного між контрактами “том” і”moд”?
Практичні завдання
Вправа 9.1
АКБ “Ажіо” здійснив операції:
01.09.20×1 р.
1. Нарахував процентні доходи за коштами на коррахунку в КБ “Нью-Йорк банк” 250 дол. США.
2. 30.09.20×1 р. отримав проценти, нараховані раніше (див. операцію 1) 250 дол. США.
01.09.20×1 р.
3. Нарахував процентні доходи за коштами, які знаходяться на коррахунку “Ностро” в “Дрезденбанку” – 330 євро.
29.09.20×1 p.
4. Отримав нараховані процентні доходи (див. операцію 3) – 330 євро.
1.09.20×1 р.
Офіційні курси:
1 евро = 6,67 грн
1 дол. США = 5,06 грн
Завдання
1. Скласти бухгалтерські проводки за операціями.
2. Визначити фінансовий результат операцій та провести його за рахунками бухгалтерського обліку.
Вправа 9.2.
20.09.20xl р. АКБ “Старт” здійснив операції:
1. Купив 200 дол. США готівкою за курсом 5,3 грн за 1 дол.
2. Продав 300 дол. США готівкою за курсом 5,44 грн за 1 дол.
3. Переоцінив залишки за рахунками 1001 та 2600 у зв’язку зі зміною офіційного курсу долара до гривні:
19.09 офіційний курс:
1 дол. США = 5,35 грн. 20.09 офіційний курс:
1 дол. США = 5,32 грн. Залишки на 20.09.20×1 p.:
№ рахунку Сума
1001 2500 дол. США – 9750 грн
2600 10 000 дол. США – 39 000 грн
Завдання
1. Скласти бухгалтерські проводки за операціями.
2. Розрахувати результат від операцій з іноземною валютою та провести за відповідними рахунками.
3. Скласти особові рахунки за рахунками 1001 та 2600.
Вправа 9.3
Протягом операційного дня АКБ “Діалог” здійснив операції:
1. На коррахунок у КБ “Дойче-банк” та поточний рахунок СГД надійшов платіж від нерезидента 1000 євро.
2. На рахунок “лоро” банку “Колорадо” зараховано суму на користь клієнта цього банку:списано з поточного рахунку СГД – 2170 грн.
3. Нараховані доходи за ведення та обслуговування рахунків “лоро” – 730 грн.
4. Нараховані процентні доходи за коштами, що перебувають на рахунках “ностро” – 175 дол. США, 25 євро.
Дата розрахунку – дата, з якої актив передається банку або банком.
Іноземна валюта – валюта інша, ніж валюта звітності.
Курсова різниця – різниця між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти за різних валютних курсів.
Монетарні статті – статті балансу про грошові кошти, а також про такі активи й зобов’язання, які отримуватимуться або сплачуватимуться у фіксованій (або визначеній) сумі грошей або їх еквіваленті.
Немонетарні статті – статті інші, ніж монетарні статті балансу.
Операція в іноземній валюті – господарська операція, вартість якої визначена в іноземній валюті або яка потребує розрахунків у іноземній валюті.
(2 votes, average: 4,50 out of 5)