Економічний аналіз діяльності підприємства – Савицька Г. В. – 7.9. Аналіз витрат за центрами відповідальності
Аналіз витрат за центрами відповідальності грунтується на плануванні й обліку витрат у цьому розрізі. Головна мета аналізу за центрами відповідальності – виявлення резервів зростання прибутку за рахунок підвищення активності менеджерів на всіх рівнях.
З цією метою строго регламентують функції кожного керівника на всіх рівнях і відповідним чином формують і відображають витрати в планах і звітах фірми.
Часто відповідальність за певну статтю витрат може бути поділено. Наприклад, менеджер цеху несе відповідальність за кількість використаної сировини, а менеджер відділу закупівель – за o якість і ціну цієї сировини.
Визначаючи центр відповідальності за той чи інший вид витрат, керуються такими нормами:
1) якщо менеджер може контролювати обсяг і ціну спожитих ресурсів і наданих послуг, то він відповідальний за всі витрати на здійснення їх;
2) якщо менеджер може контролювати обсяг спожитих ресурсів і наданих послуг, але не їхню цілу, то він відповідає тільки за ті розбіжності між фактичними і запланованими витратами, що викликані зміною кількості спожитих ресурсів і наданих послуг;
3) якщо менеджер не може контролювати ні обсяг послуг, ні їхню ціну, то витрати будуть некерованими і відповідальності за них менеджер не несе.
Система обліку й аналізу витрат за центрами відповідальності не буде діяти, якщо буде несправедливо покладено відповідальність за витрати на тих осіб, що не мають повноважень контролю за їхнім рівнем.
Щомісячні звіти про виконання кошторису за центрами відповідальності виглядають приблизно так (табл. 7.19-7.21).
Таблиця 7.19. Звіт майстра дільниці
Центр відповідальності | Контрольовані витрати | Витрати за кошторисом на фактичний випуск, тис. грн | Відхилення від кошторису, тис. грн | Причини відхилень |
Майстер дільниці | Матеріали | 500 | +10 | Зміна рецептури сировини |
Оплата праці | 150 | +8 | Оплата простоїв | |
Енергія | 50 | -1 | ||
Інші | 100 | +8 | Відрахування у фонд соціального захисту | |
Усього | 800 | +20 |
Таблиця 7.20. Звіт виробничого менеджера цеху А
Центр відповідальності | Контрольовані витрати | Витрати за кошторисом на фактичний випуск, тис. грн | Відхилення від кошторису, тис. грн |
Менеджер цеху | Дільниця 1 | 800 | +20 |
Дільниця 2 | 600 | +30 | |
Дільниця 3 | 720 | -20 | |
Витрати цеху: | |||
Зарплата персоналу | 10 | -0,5 | |
Страхування | 3,5 | -0,15 | |
Комунальні витрати | 22,5 | +0,90 | |
Усього | 2156 | +30,25 |
Таблиця 7.21. Звіт заступника директора з виробництва
Центр відповідальності | Підрозділи | Витрати за кошторисом, тис. грн | Відхилення від кошторису, тис. грн |
Директор | Цех 1 | 2156 | +30,25 |
Цех 2 | 1544 | -20,60 | |
Мтс | 200 | +10,50 | |
Збут | 300 | -12,30 | |
Маркетинг | 100 | +30,00 | |
Адміністративні Витрати | 500 | -5,25 | |
Усього | 4800 | +32,60 |
На найнижчому рівні звіт більш детальний, а на більш високому – менш детальний. Звіти про виконання кошторису, як правило, супроводжують пояснювальною запискою керівника центру відповідальності, в якій розкривають причини відхилення від кошторису за кожною статтею витрат І коригувальні заходи.
У процесі аналізу зіставляють фактичні витрати з кошторисом кожного рівня відповідальності і виявляють відхилення від планових сум тільки за тими видами витрат, які контролюють на цьому рівні (наприклад, на рівні виробничого підрозділу: зарплата персоналу підрозділу, витрата матеріалів, енергії та інші витрати, підконтрольні цій службі).
На вищому рівні відповідальності аналізують якісні результати діяльності підприємства в цілому.
Дії аналітика з аналізу витрат за центрами відповідальності зводяться до вивчення причин відхилень фактичних витрат від кошторису, які протягом року показують наростаючою сумою, що дає контролювати ефективність ужитих заходів для усунення небажаних відхилень.
Така організація планування, обліку й аналізу збільшує трудомісткість обліково-аналітичного процесу, але значно підвищує відповідальність керівників кожного рівня за скорочення витрат, пов’язаних з їхньою діяльністю, і сприяє зниженню собівартості та збільшенню прибутку.
(2 votes, average: 3,50 out of 5)