Економічний аналіз діяльності підприємства – Савицька Г. В. – 7.6. Аналіз прямих матеріальних витрат
Фактори зміни суми прямих матеріальних витрат у цілому по підприємству, на випуск окремих виробів і на одиницю продукції. Причини зміни кількості витрачених матеріалів на одиницю продукції і середнього рівня цін на матеріали. Методика розрахунку їхнього впливу на собівартість продукції.
Як правило, найбільшу частку в собівартості промислової продукції становлять витрати на сировину і матеріали. Загальна сума витрат за цією статтею (рис. 7.6) залежить від обсягу виробництва продукції (УВП), ‘й структури (лв,) і зміни питомих матеріальних витрат на окремі вироби (ПМВд* Треті, у свою чергу, зі” лежать від кількості (маси) витрачуваних матеріалів на одиницю продукції (М**) і їхньої вартості (Ці).
Рис, 7.6. Структурно-логічна факторна модель прямих матеріальних витрат
Взаємозв’язок цих факторів із загальною сумою прямих матеріальних витрат можна подати в такий спосіб:
Розрахунок їхнього впливу здійснють за методом ланцюгової підстановки, для чого необхідно мати такі дані:
Згідно з цими даними витрата матеріалів на виробництво продукції збільшилася на 3278 тис. грн, у тому числі за рахунок зміни:
Обсягу виробництва продукції 23 565 – 22 968 *=+597
Структури виробництва продукції 24 695 – 23 565 – +1130
Питомої витрати матеріалів 25 185 – 24 695 – +490
Цін на сировину і матеріали 26 246 – 25 185 – +1061
Разом +3278
Отже, зростання матеріальних витрат відбулося в основному за рахунок зміни структури виробництва і підвищення цін на матеріальні ресурси. Внаслідок перевитрат сировини на одиницю продукції сума матеріальних витрат збільшилася на 490 тис. грн.
Сума матеріальних витрат на випуск окремих виробів Залежить від тих само факторів, крім структури виробництва продукції:
MbT =£увл,-м?* Ці.
Витрати матеріалів на випуск виробу А:
Тис. грн
А) базова величина ^(УВП^ М^’Ц^ ) ■
Б) за базовими нормами і ба – 7257 зовими цінами на випуск ^ІУВП М^’Ы продукції звітного періоду І1 *°
В) звітного періоду за базовими V7VR/t аг ад ТТ ^9 цінами 2ЛУШ1Ь’Т* ‘**h)
Г) звітного періоду %(VBnT – М,0* Ці ) 8265
Звідси видно, що витрата матеріалів на випуск виробу А знизилася на 29 тис. грн, у тому числі за рахунок зміни:
Обсягу виробництва продукції 7257 – 8294 – -1037
Питомої витрати матеріалів 7439 – 7267 В +182
Цін на сировину і матеріали 8265 – 7439 = +826
Разом: 8265 – 8294 = -29
Якщо аналізують собівартість не всього випуску, а одиниці продукції, то розрахунок впливу факторів на зміну суми матеріальних витрат роблять за моделлю
ПмВі^мР-Ці-
Розрахунок впливу факторів на зміну питомих матеріальних витрат за способом ланцюгової підстановки зроблено в табл. 7.10.
ПМВо^Мр-Щ; ПМВ^^к’Ц^ ПМВХ^М^-ЦІХ ДЛМВМ” =ЛМВУи – ЯМВ0, ШМВц =пмвГ – пмвУн.
Витрата сировини і матеріалів на одиницю продукції Залежить від їхньої якості, заміни одного виду матеріалу іншим, зміни рецептури сировини, техніки, технології й організації виробництва, кваліфікації працівників, відходів сировини і т. ін.
Таблиця 7.10, Розрахунок впливу факторів на суму прямих матеріальних витрат на одиницю продукції, грн
Витрати сировини на одиницю продукції | Зміна | |||||
Вид Продукції | Фактична витрата | У тому числі за рахунок | ||||
To | Звітного періоду за цінами базового періоду | H | Загальна | Кількості | Ціни | |
А | 1440 | 1476 | 1640,0 | +200 | +36 | +164 |
В | 1600 | 1685 | 1837,5 | +237,5 | +85 | +152,5 |
С | 2590 | 2712 | 2620,0 | +30,0 | +122 | -92 |
D | 2470 | 2508 | 2442,0 | -28,0 | +38 | -66 |
Іт. д. |
Спочатку треба взнати зміну питомої витрати матеріалів за рахунок того чи іншого фактора, а потім отриманий результат помножити націни базового періоду і фактичний обсяг виробництва і-го виду продукції звітного періоду. У результаті цього одержимо приріст суми матеріальних витрат на виробництво виробу цього виду за рахунок відповідного фактора:
АмвХі =Хдл^o Ци, УвпК.
Рівень середньої ціни матеріалу Залежить від ринків сировини, інфляційних факторів, внутрігрупової структури матеріальних ресурсів, рівня транспортних і заготівельних витрат, якості сировини і т. д. Щоб узнати, як за рахунок кожного з них змінилася загальна сума матеріальних витрат, треба зміну середньої ціни і-го виду чи групи матеріалів за рахунок у-го фактора помножити на фактичну кількість використаних матеріалів відповідного виду у звітному періоді:
АМВХІ =£ДДж( -М? УВПь.
На багатьох підприємствах можуть бути надпланові поворотні відходи сировини, Які можна реалізувати або використати на інші потреби. Якщо зіставити їхню вартість за ціною можливого використання і за вартістю початкової сировини, то дізнаємось, на яку суму збільшилися матеріальні витрати, включені в собівартість продукції.
Приклад
Тис. грн
Вартість поворотних відходів за ціною можливого використання:
За плановими нормами на фактичний випуск продукції 320 фактично 385
Надпланові відходи 65
Вартість поворотних відходів за ціною початкової
Сировини 1540
Вартість поворотних відходів за ціною початкової сировини перевищує їхню вартість за ціною можливого використання в 4 рази (1540:385). Отже, вартість надпланових відходів за ціною початкової сировини становить 260 тис. грн (65 o 4), а за ціною можливого використання -65 тис. грн. Виходить, що матеріальні витрати на випуск продукції зросли за рахунок цього фактора на 195 тис. грн. Це невикористаний резерв зниження витрат на виробництво продукції.
Наявність надпланових безповоротних відходів Призводить до прямого подорожчання продукції і зменшення її випуску. Для визначення впливу цього фактора на суму матеріальних витрат необхідно надпланову кількість безповоротних відходів помножити на планову ціну початкового матеріалу.
Унаслідок заміни одного матеріалу іншим змінюється не лише кількість спожитих матеріалів на одиницю продукції, а і їхня вартість. Щоб визначити, як змінилися у зв’язку з цим матеріальні витрати на одиницю продукції, треба різницю між нормою витрати матеріалу-замінювача (Л/°Д) і нормою витрати замінюваного матеріалу (М£Л) помножити на ціну замінюваного матеріалу (До), а різницю між ціною замінного матеріалу (Ці) і ціною замінюваного матеріалу (Ц0) – на норму витрати замінного матеріалу (М°А), потім отримані результати підсумувати:
*ПМВМ~ = (МР-М?) o До, АПМВц =(Д, – Д0) . М20Д.
Розрахунок впливу факторів на зміну суми матеріальних витрат на виробництво одиниці /то виду продукції наведено узагальнено в табл. 7.11, 7.12.
Аналогічні розрахунки роблять за кожним видом продукції на основі планових і звітних калькуляцій з наступним узагальненням отриманих результатів у цілому по підприємству.
Таблиця 7.11. Матеріальні витрати Яв Випуск виробу С
План | Фактично | Відхи- | |||||
Показник | Кг | Ціна, грн | Сума, грн | Кг | Ціна, грн | Сума, грн | Леная Від плану, Грн |
Матеріал А | |||||||
Відпущено у виробництво | 1500 | 1,6 | 2400 | 1550 | 1,56 | 2418 | +18 |
Відходи: | |||||||
Поворотні | 150 | 0,4 | 60 | 170 | 0,4 | 68 | +8 |
Неповоротні | 50 | – | -o | 60 | – | – | – |
Витрата на виріб | 1300 | – | 2340 | 1320 | – | 2350 | +10 |
Матеріал В | 50 | 5,0 | 250 | – | – | – | -250 |
Матеріал С | – | – | – | 60 | 4,5 | 270 | +270 |
Усього | – | – | 2590 | – | – | 2620 | +30 |
Таблиця 7.12. Розрахунок впливу факторів на зміну суми матеріальних витрат на випуск одиниці виробу С
Фактор | Розрахунок впливу | Ступінь впливу, грн |
Збільшення питомої витрати матеріалу А | (1320 – 1300) o 1,6 | +32 |
Зниження ціни матеріалу А | (1,56 – 1,6) o 1550 | -62 |
Збільшення поворотних відходів | (170 – 150) (1,6 – 0,4) | +24 |
Збільшення неповоротних! відходів | (60 – 50) o 1,6 | +16 |
Заміна матеріалу В матеріалом С: | ||
Зміна кількості | (60 – 50) 5,0 | +50 |
Зміна ціни | (4,5 – 5,0) 60 | -30 |
Усього | 2620 – 2590 | +30 |
Якщо на підприємстві є куповані комплектуючі вироби і напівфабрикати, то треба визначити, наскільки вигідна для підприємства кооперація. Для цього порівнюють ціну придбання і собівартість виготовлення виробу на підприємстві. Якщо ціна придбання нижча від собівартості виготовлення, то вигідніше купувати виріб або напівфабрикат. Докладніше методику обгрунтування рішення про покупку або виготовлення комплектуючих виробів буде розглянуто в параграфі 10.11.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)