Основи менеджменту – Федоренко В. Г. – 8.6. Аналіз динаміки і структури фінансових результатів діяльності підприємства
Велика кількість показників, що характеризують фінансові результати діяльності підприємства, створює методичні труднощі їх системного розгляду. Розходження у призначенні показників ускладнює вибір кожним учасником товарного обміну тих з них, які найбільшою мірою задовольняють його потреби в інформації про реальний стан підприємства. Наприклад, адміністрацію підприємства цікавить кількість отриманого прибутку і його структура, фактори, що впливають на його величину. Податкові інспекції зацікавлені в одержанні достовірної інформації про весь склад доходу діяльності підприємства. Аналіз кожного показника, з якого складається прибуток, має цілком конкретний характер, тому що дає змогу засновникам і акціонерам вибрати значимі напрямки активізації діяльності підприємства. Іншим учасникам ринкових відносин аналіз прибутку допомагає виробити необхідну стратегію поводження, спрямовану на мінімізацію втрат і фінансового ризику.
Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства містить такі обов’язкові елементи дослідження:
– зміни кожного показника за поточний аналізований період (“горизонтальний аналіз”);
– структури відповідних показників і їхніх змін (“вертикальний аналіз”);
– динаміку зміни показників фінансових результатів за кілька звітних періодів (“трендовий аналіз”).
Для аналізу Рг оцінки рівня і динаміки показників фінансових результатів діяльності підприємства складається таблиця (табл. 8.1), у якій використовуються дані звітності підприємства.
Таблиця 8.1. Аналіз фінансових результатів діяльності підприємства
Дані таблиці 8.1 свідчать, що у звітному періоді підприємство досягло кращих результатів, ніж у попередньому.
Подальший аналіз повинен конкретизувати причини зміни прибутку від операційної діяльності підприємства за кожним фактором.
8.7. Факторний аналіз прибутку від операційної діяльності підприємства
Прибуток від операційної діяльності в загальному вигляді залежить від впливу таких факторів, як зміна обсягу реалізації, структури продукції, відпускних цін на реалізовану продукцію, цін на сировину, матеріали, паливо, тарифів на електроенергію і перевезення, рівня витрат матеріальних і трудових ресурсів.
Наведемо методику формалізованого розрахунку факторних впливів на прибуток від операційної діяльності.
1. Розрахунок загальної зміни прибутку (АР) від операційної діяльності:
Де РІ – прибуток звітного року;
Р0 – прибуток попереднього року.
2. Розрахунок впливу на прибуток змін відпускних цін на реалізовану продукцію (АР,)
Де ^{ = ХРіУі ~ реалізація у звітному році в цінах звітного року [р – ціна виробу; п – кількість виробів);
МрІ0 = Х/у7/ ~ реалізація у звітному році в цінах попереднього року.
3. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі реалізованої продукції (АР):
2 а І 0 0′ / “
Де Р0- прибуток попереднього року;
– коефіцієнт збільшення обсягу реалізації продукції;
Де $ – фактичні витрати на виробництво і реалізацію продукції за звітний період у цінах і тарифах попереднього періоду;
.У – витрати на виробництво і реалізацію продукції попереднього року.
4. Розрахунок впливу на прибуток змін в обсязі продукції, зумовлених змінами у структурі продукції (АР):
Де Д()2- коефіцієнт збільшення обсягу реалізації в оцінці за відпускними цінами;
Де №І0 – реалізація у звітному періоді за цінами попереднього періоду; N0 – реалізація у попередньому періоді.
5. Розрахунок впливу на прибуток економії від зниження собівартості продукції (АР):
Де і?!, – собівартість реалізованої продукції звітного періоду в цінах і умовах попереднього періоду; 5; – фактична собівартість реалізованої продукції звітного періоду.
6. Розрахунок впливу на прибуток змін собівартості за рахунок структурних змін у складі продукції (АР):
Де V.. – обсяги реалізації продукції у звітному періоді за цінами попереднього періоду;
V – виручка від реалізації продукції за попередній період.
Окремим розрахунком за даними бухгалтерського обліку визначається вплив на прибуток змін цін на матеріали і тарифів на послуги (АР ), а також економії, викликаної непередбачуваними факторами господарської діяльності (АР7). Сума факторних відхилень дає загальну зміну прибутку
Де АР – загальна зміна прибутку; ЛР. – зміна прибутку за рахунок і-го фактора.
У таблиці 8.2 наводяться вихідні дані і цифровий приклад факторного аналізу прибутку від операційної діяльності.
Визначимо ступінь впливу на прибуток кожного з факторів.
А. Зміна відпускних цін на продукцію. Розраховується як різниця між доходом від реалізації продукції в діючих цінах і реалізацією у звітному році в цінах базисного року. У нашому прикладі вона дорівнює 3185 тис. грн. (24385 – 21200.) (див. табл. 8.2).
Таблиця 8.2. Вихідні дані для розрахунку впливу факторів на прибуток підприємства
Додатковий прибуток (3185 тис. грн.) отримано переважно внаслідок інфляції. Аналіз даних бухгалтерського обліку покаже причини і величину завищення цін у кожному конкретному випадку.
Б. Зміна цін на матеріали, тарифів на енергію і перевезення, тарифних ставок (окладів) оплати праці. Для цього використовують дані про собівартість продукції. У наведеному прикладі ціни на матеріали, тарифи на енергію і транспортування були підвищені на 1000 тис. грн., оплата праці – на 991 тис. грн., що зумовило зниження прибутку на 1991 тис. грн.
В. Збільшення обсягу продукції в оцінці за базисною повною собівартістю (власне обсягу продукції). Розраховують коефіцієнт збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю. У нашому прикладі він дорівнює
1,21043 (15168 :12531)
Потім коригують базисний прибуток і віднімають від нього базисну величину прибутку:
3270 o 1,21043 – 3270 = 688 тис. грн.,
Збільшення обсягу продукції за рахунок структурних зміну складі продукції. Підрахунок зводиться до визначення різниці між коефіцієнтом збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за відпускними цінами і коефіцієнтом збільшення обсягу реалізації продукції в оцінці за базисною собівартістю.
Результат розрахунку:
3270 o (21200:15801) – (15168 :12531) = 428 тис грн. Д. Зменшення витрат на 1 грн. продукції. Дорівнює різниці між базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції і фактичною собівартістю, обчисленою з урахуванням зміни цін на матеріальні та інші ресурси і причин, пов’язаних з порушеннями господарської дисципліни. У нашому прикладі цей вплив становить 16 тис. грн. (15168 – 15152 ) (див. табл. 6.2).
Е. Зміна собівартості за рахунок структурних зрушень у складі продукції. Обчислюється порівнянням базисної повної собівартості, скоригованої на коефіцієнт збільшення обсягу продукції, з базисною повною собівартістю фактично реалізованої продукції:
12531 o1,341624-15168 =1644 тис грн.
Загальне відхилення від прибутку становить
3971 тис. грн. (7241 – 3270), що відповідає сумі факторних впливів.
Результати розрахунків подано за результатами впливу чинників на прибуток від реалізації продукції.
Показник Сума, тис. грн.
Відхилення прибутку – разом 3971 в тому числі за рахунок факторів:
Зміни цін на продукцію 3185
Зміни цін на матеріали і тарифів. -1991
Зміни обсягу продукції 688
Зміни структури продукції 428
Зміни рівня витрат 16
Зміни структури витрат 1644
(2 votes, average: 4,00 out of 5)