Фінансовий облік у банках – Табачук Г. П. – 1.2. Характеристика фінансового, управлінського та податкового обліку
Методологічно та організаційно бухгалтерський облік у банківських установах поділяється на фінансовий, управлінський та податковий. Кожен із зазначених видів бухгалтерського обліку має властиві йому мету, призначення, коло користувачів облікової інформації та відіграє свою специфічну роль в управлінні банківською установою (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Система бухгалтерського обліку в банках
Фінансовий облік – це сукупність правил і процедур, які забезпечують підготовку і надання фінансової інформації про господарську діяльність банку зовнішнім і внутрішнім користувачам. Він забезпечує своєчасне і повне відображення всіх банківських операцій та надання користувачам інформації про стан активів і зобов’язань, результати фінансової діяльності та їх зміни. На основі даних фінансового обліку складається фінансову звітність. Зміни у фінансовому обліку не впливають на податковий облік. Основним джерелом інформації фінансового обліку є фінансові звіти.
Управлінський облік Визначають як сукупність правил і процедур, які забезпечують підготовку і надання інформації про діяльність банку для задоволення потреб керівництва банку та його менеджерів оперативною фінансовою і не фінансовою інформацією у визначеній ними формі для планування, оцінки, контролю і використання своїх ресурсів. Управлінський облік ведеться банком для забезпечення внутрішніх потреб в інформації, виходячи зі специфіки та особливостей діяльності й структури управління.
Банки самостійно:
► обирають метод обліку витрат і калькулювання собівартості банківських продуктів;
► визначають зміст внутрішньої звітності;
► строки її подання на різні рівні управління.
Податковий облік Ведеться з метою накопичення даних про валові доходи і валові витрати відповідно до чинного законодавства і використовується для складання податкової звітності, форма, правила, порядок і термін подання якої визначається Державною податковою адміністрацією. Зміни в податковому обліку не впливають на фінансовий облік (табл. 1.1).
Таблиця 1.1 Порівняльна характеристика видів обліку
Ознака | Облік | ||
Податковий фінансовий управлінський | |||
Цілі обліку | Визначення суми податків І контроль за своєчасністю їх сплати | Формування достовірної інформації Про фінансовий стан банку та результати Його діяльності | Підготовка оперативної інформації щодо діяльності банку в цілому та його окремих підрозділів для планування, контролю та прийняття рішень На різних рівнях управління банком |
Головні споживачі | Податкові органи | Керівництво банку, службовці банку, фактичні І потенційні інвестори Та кредитори, Регулятивні органи, органи Планування економіки тощо | Керівництво банку різних рівнів управління |
Суб’єкт регламентації | Міністерство фінансів України | Національний банк України | Керівництво банку та його акціонери |
Обмеження | Чинне податкове законодавство | Нормативні документи НБУ | Внутрішні нормативні документи банку |
Використання вимірників | Єдиний грошовий вимірник | Єдиний грошовий вимірник | Різні вимірники, у тому числі якісні показники |
Об’єкт аналізу | Господарська діяльність банку загалом | Господарська діяльність банку загалом | Банк у цілому, структурні підрозділи Банку, банківські продукти та послуги |
Форми звітності | Декларації та розрахунки | Баланс, звіт про фінансові результати, звіт про власний капітал, звіт про рух грошових коштів | Звіти про виконання Кошторисів, звіти сегментів діяльності тощо |
Періодичність складання звітів | Регулярно, як правило, квартальний Інтервал наростаючим Підсумком за фінансовий рік | Регулярно, щоквартально та щорічно | Змінний інтервал, оперативна інформація |
Спрямованість | У минуле (ретроспективна оцінка) | У минуле (ретроспективна оцінка) | У майбутнє (прогнозування) на базі попередніх подій |
Відкритість даних | Більшість даних доступна податковим органам | Більшість даних доступна всім | Комерційна таємниця |
Формування інформації в межах кожної підсистеми забезпечує активну взаємодію системи бухгалтерського обліку із зовнішнім і внутрішнім середовищем у процесі використання користувачами потрібної інформації. Під поширенням інформації розуміють засоби повідомлення й оприлюднення фінансових звітів. Своєчасне доведення інформації до керівників банку та учасників ринку надає їм змогу правильно оцінити стан справ у банку, а також прийняти обгрунтовані рішення щодо ділових стосунків із банком.
Основні користувачі інформації за кожним видом обліку представлені на рис. 1.2.
Рис. 1.2. Користувачі інформації бухгалтерського обліку в банках
До Категорії користувачів у межах банку Належать керівники і менеджери банку, які керуються обліковими даними для прийняття управлінських рішень. Керівникові та менеджерам банку інформація потрібна для оцінювання фінансового стану банку, для розроблення стратегії розвитку банківського бізнесу і прийняття поточних управлінських рішень щодо доцільності здійснення окремих банківських операцій і впровадження нових банківських продуктів.
Категорія користувачів за межами банку Охоплює інвесторів (як фактичних, так і потенційних) – акціонерів або засновників банку; вкладників, клієнтів та інших кредиторів банку; урядові установи; фінансових аналітиків і громадськість. Потреби користувачів щодо фінансової інформації про діяльність банку, безумовно, не є однотипними. Спільним, що об’єднує всіх учасників ринку, є бажання отримати інформацію стосовно надійності та фінансової стабільності конкретного банку для вирішення питання, чи можна йому довіряти власні кошти. Фінансові звіти забезпечують користувачів інформацією, необхідною для прийняття виважених економічних рішень.