Бухгалтерський облік у бюджетних установах – Михайлов М. Г. – Облікові регістри синтетичного обліку матеріальних необоротних активів
Для аналітичного обліку основних засобів в бухгалтерії установи ведуть карточки встановлених спільним наказом ГУДК та Держкомстатистики №125/70 форм:
1) Ф. № ОЗ-6 (бюджет) – Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах. Призначена для пооб’єктного обліку будинків, споруд, машин, обладнання, інвентаря та інших.
2) Ф. № ОЗ-8 (бюджет) – Інвентарна картка обліку основних засобів в бюджетних установах (для тварин і багаторічних насаджень). Призначена для індивідуального обліку робочих, продуктивних і племінних тварин, багаторічних насаджень та капітальних витрат по поліпшенню земель.
3) Ф. № ОЗ-9 (бюджет) – Інвентарна картка групового обліку основних засобів в бюджетних установах. Для групового обліку однотипних засобів, що мають однакове призначення і однакову характеристику: столовий та кухонний інвентар, сценічні засоби, столи, парти, бібліотечні фонди.
4) “Опис інвентарних карток” ф. ОЗ-10 (бюджет), ведуть для контролю за збереженням карток та повнотою записів до інвентарних карток, який складається в одному примірнику до кожної класифікаційної групи.
Інвентарні картки з обліку основних засобів ведуться в одному примірнику і зберігаються в бухгалтерії в картотеці, де вони розміщені за субрахунками та підгрупами з розділенням за матеріально-відповідальними особами. У централізованих бухгалтеріях інвентарні картки розділяються ще і за установами, що обслуговуються.
В карточках записується інформація, що включає повне найменування об’єкта, технічний стан об’єктів, їх технічні характеристики, нарахування зносу, дані про переміщення та інше. З часом в картці може не залишитись вільного місця для внесення інформації, тоді додатково до неї відкривають нову картку, що є продовженням основної картки.
При цьому в старій картці роблять запис про відкриття нової. Стара картка зберігається як довідковий документ і в ній робиться відмітка про відкриття нової картки.
Інвентарні картки списаних об’єктів зберігаються в архіві установи три роки.
Інвентарні картки реалізованих об’єктів передаються разом з реалізованими об’єктами.
Для контролю за правильністю бухгалтерських записів по рахунках синтетичного і аналітичного обліку в бухгалтерії складають оборотні відомості по кожному субрахунку. Підсумки оборотів та залишків звіряються з даними Головної книги.
5) “Інвентарні списки основних засобів” ф. № ОЗ-11 (бюджет). Ведуть в місцях експлуатації матеріально-відповідальні особи.
Облік отриманих в операційну оренду необоротних активів ведеться на позабалансовому рахунку 01 “Орендовані необоротні активи”.
Передача власних необоротних активів в операційну оренду оформляється договором оренди та Актом приймання – передачі основних засобів, але при цьому вони обліковуються на балансі установи на відповідних рахунках.
Облікові регістри синтетичного обліку матеріальних необоротних активів
Узагальнення операцій з надходження необоротних активів відображається в меморіальних ордерах № 4, 6, 8.
Операції з вибуття та внутрішнього переміщення узагальнюються в меморіальному ордері № 9 “Накопичувальна відомість про вибуття та переміщення необоротних активів” № 438 (бюджет). В ньому записи здійснюються на підставі первинних документів за датами здійснення операцій. Дані меморіального ордера № 9 заносяться до Журнал-головної.
Синтетичний облік ведеться в Журнал-головній книзі, що узгоджується з регістрами аналітичного обліку – оборотною відомістю та інвентарними картками.
Дані обліку необоротних активів у матеріально-відповідальних осіб повинні відповідати даним обліку в бухгалтерії.
Особливістю відображення в обліку руху необоротних активів полягає в тому, що із збільшенням чи зменшенням вартості основних засобів одночасно проводяться записи по рахунку 401 “Фонд в необоротних активах”, пасивний, контрактивний. Відображає вкладення коштів у створення фонду в частині необоротних активів.
Загальним правилом для обліку необоротних активів є те, що в бухгалтерському обліку Надходження, переміщення та вибуття набортних активів як гуманітарної допомоги Бухгалтерія та матеріально-відповідальні особи відображають в облікових регістрах за діючим порядком але окремо від матеріальних цінностей, придбаних
Установою за рахунок коштів загального та спеціального фонду. Схема облікових записів з надходження матеріальних необоротних активів представлена на рис. 6.
Рис. 6. Схема облікових записів з надходження матеріальних необоротних активів
Списання необоротних активів відображається в облікових регістрах за наступною схемою:
Таблиця 53
Кореспонденції рахунків при надходженні необоротних активів
Зміст | Сума | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||
Придбання за рахунок коштів загального фонду: | |||
Отримані необоротні активи (на купівельну вартість без ПДВ) | 4000 | 104-122 | 364, 675 |
На суму ПДВ | 800 | 801, 802 | 364, 675 |
Одночасно відображається створення фонду в основних засобах (на купівельну вартість) | 4000 | 801, 802 | 401 |
Перерахована плата за транспортування | 240 | 364 | 311 |
Списана на витрати установи транспортні послуги | 240 | 801, 802 | 364 |
Списані копійки | 0,35 | 801, 802 | 364, 675 |
Придбання за рахунок спеціального фонду, коли установа не є платником ПДВ: | |||
Отримані необоротні активи | 2000 | 104-122 | 364, 675 |
На суму ПДВ | 400 | 811-813 | 364 |
Одночасно створюється фонд в основних засобах | 2000 | 811-813 | 401 |
Списані копійки по відповідних об’єктах | 0,39 | 811-813 | 364,675 |
Придбання за рахунок спеціального фонду, коли установа є платником ПДВ та має право на податковий кредит з ПДВ: | |||
Отримані необоротні активи | 2000 | 104-122 | 364, 675 |
Одночасно на суму ПДВ | 400 | 641 | 364, 675 |
Одночасно створюється фонд в основних засобах | 2000 | 811-813 | 401 |
Перераховано за послуги по транспортуванню | 120 | 364 | 313, 323 |
Списані послуги по транспортуванню (виконані) | 100 | 811-813 | 364 |
Списана сума ПДВ по отриманих послугах | 20 | 641 | 364 |
Списані копійки по відповідних об’єктах | 0,56 | 811-813 | 364, 675 |
Продовження табл. 53
Безоплатне отримання | |||
Отримано безоплатно нові необоротні засоби, як гуманітарна допомога, вартість 5203 грн. | 5203 | 324 | 712 |
5203 | 364 | 324 | |
5203 | 104-122 | 364 | |
Одночасно створюється фонд | 5203 | 812 | 401 |
Отримані основні засоби, що були в експлуатації, первісна вартість 3555 грн, при цьому залишкова вартість – 2305 грн, знос – 1250 грн. на залишкову вартість | 2305 | 324 | 712 |
2305 | 364 | 324 | |
2305 | 104-122 | 712 | |
Створено фонд по цих засобах | 2305 | 812 | 401 |
На суму зносу, що нарахований попереднім власником | 1250 | 812 | 131-133 |
Придбання необоротних активів за кошти, отримані як гуманітарна допомога: | |||
Надійшли кошти | 8000 | 324 | 712 |
Оплачено різним організаціям | 4800,69 | 364, 675 | 324 |
Оприбутковано необоротні активи (без ПДВ) | 4000 | 104-122 | 364, 675 |
На суму ПДВ | 800 | 812 | 364, 675 |
Одночасно створюється фонд | 4000 | 812 | 401 |
Списуються копійки | 0,69 | 812 | 364, 675 |
Таблиця 54
Кореспонденції рахунків з вибуття необоротних активів
Зміст операції | Сума | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||
Списання в результаті ліквідації | |||
1. Списані основні засоби по причині їх 100% зносу: на суму зносу, що дорівнює їх первісній вартості | 5600 | 131-133 | 103-122 |
2. Списані об’єкти, як непридатні для подальшої експлуатації (аварія, пожежа): на залишкову вартість | 4320 | 401 | 103-122 |
На суму зносу | 1256 | 131-133 | 103-122 |
Продовження табл. 54
Оприбутковані матеріали від списання (дрова, господарські матеріали тощо) на підставі Довідки про надходження в натуральній формі | 323 | 711 | |
364 | 323 | ||
235,234 | 364 | ||
4. Реалізовано будинки та споруди: | |||
На залишкову вартість | 103260 | 401 | 103 |
На суму зносу | 102102 | 131 | 103 |
На суму доходів від реалізації | 102500 | 364, 675 | 711 |
Вся сума підлягає перерахуванню до бюджету | 102500 | 811 | 642 |
Надійшли кошти | 102500 | 311, 321 | 675, 364 |
Перераховано кошти | 102500 | 642 | 311, 321 |
5. Реалізовано установою інші активи (крім будинків і споруд) | |||
На суму зносу | 1300 | 131-133 | 104-122 |
На залишкову вартість | 4200 | 401 | 104-122 |
На суму коштів одержаних від реалізації | 1800 | 364, 675 | 711 |
На суму ПДВ (якщо установа – платник ПДВ) | 300 | 811 | 641 |
3. Оприбутковані матеріальні цінності від ліквідації необоротних активів, МШП, що будуть використані для ремонтів чи поточних видатків: На підставі Акта на списання та Довідки про надходження в натуральній формі Одночасно проведені касові видатки | 520 | 323 | 711 |
520 | 364 | 323 | |
520 | 231, 234, 235, 238, 239 | 364 | |
Оприбуткування металобрухту від списання необоротних активів. На підставі Акта на списання основних засобів (ф. ОЗ-3 та ОЗ-4-бюджет) та Довідки про надходження в натуральній формі | 323 | 711 | |
364 | 323 | ||
239 | 364 | ||
Металолом здано на приймальний пункт спеціалізованого підприємства | 364 | 239 | |
Надійшли кошти в оплату металобрухту | 323 | 364 |