Бухгалтерський облік у бюджетних установах – Михайлов М. Г. – 3. Облік видатків спеціального фонду
Для зберігання та обліку грошових коштів спеціального фонду в органах держказначейства відкриваються спеціальні реєстраційні рахунки, а в установах банку відкриваються спеціальні бюджетні рахунки.
Реєстраційні рахунки відкриваються на бюджетний рік і щорічно поновлюються. Відкриваються відповідно з інструкціями Держказначейства.
Призначення кожного рахунку приведені в таблиці 6.
Таблиця 6
Спеціальні реєстраційні рахунки бюджетних установ
Призначення коштів, що обліковуються на рахунку | ||
1. Кошти отримані як плата за послуги | 313 – “Поточні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги” | 323 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих як плата за послуги” |
2. Інші власні надходження | 314 – “Поточні рахунки для обліку коштів отриманих за іншими джерелами власних надходжень” | 324 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів, отриманих за іншими джерелами власних надходжень” |
3. Інші надходження спеціального фонду | 316 – “Поточні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду” | 326 “Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших надходжень спеціального фонду”. |
Всі операції з грошовими коштами на цих рахунках оформляються розрахунковими документами, типові форми яких встановлені національним банком України (платіжні доручення, вимоги-доручення, платіжні вимоги, заява на переказ готівки тощо)
Аналітичний облік коштів ведеться по кожному відкритому в відділенні державного казначейства (банку) рахунку.
Синтетичний облік ведеться в розрізі субрахунків бухгалтерського обліку.
Для відображення в обліку операцій по надходженню доходів (коштів) спеціального фонду та їх касового використання призначений меморіальний ордер № 3 “Накопичувальна відомість руху грошових коштів спеціального фонду в органах Держказначейства (установах банків) України” (ф. 382 бюджет).
Записи до Меморіальних ордерів здійснюють на підставі виписок держказначейства (банку) з прикладеними документами. Меморіальний ордер побудований з двох частин. В першій відображається надходження коштів (в дебет рахунку обліку спец коштів з кредиту різних). Записи здійснюються позиційним способом за кожною випискою. В другій частині відображається витрачання коштів (касові видатки). Записи здійснюються позиційним способом за кожною випискою (кредит субрахунку з обліку спецкоштів в дебет рахунків).
В кінці меморіального ордера визначаються обороти по дебету та по кредиту рахунку. Записується залишок на початок місяця з попереднього меморіального ордера та визначається і записується залишок коштів на кінець місяця. Він обов’язково звіряється з даними держказначейства (випискою).
При наявності декількох рахунків на кожний рахунок відкривається окремий меморіальний ордер і нумерується відповідно: № 3-1, 3-2, 3-3, або 3а, 3б, і т. д. Меморіальний ордер підписується виконавцем, працівником, що перевірив та головним бухгалтером.
Частина коштів спеціального фонду (власні кошти) може бути перераховані вищому розпоряднику за його наказом. Перерахування коштів проводиться в межах однієї програми та однієї групи власних надходжень. При цьому установа, що перераховує кошти відображає їх як зменшення доходів. А установа, що отримує – як їх надходження. При цьому складаються кореспонденції рахунків:
1. Перераховано вищому розпоряднику частина власних коштів | Дебет 711, 712 | Кредит 323, 324 |
2. Отримано вищим розпорядником | Дебет 323, 324 | Кредит 711, 712 |
3. Облік видатків спеціального фонду
Облік витрат повинен забезпечити інформацію про фактичні та касові видатки за кодами ЕКВ, а також за кожним видом послуг, виробництва, оренди та інше, тобто, по кожному виду спеціальних коштів. Як і по загальному фонду ведеться відокремлений облік касових та фактичних видатків.
Для обліку фактичних видатків по спеціальному фонду призначено рахунок 81 “Видатки спеціального фонду”. Це рахунок є активним: по дебету відображаються витрати здійснені за відповідним напрямком спеціальних коштів.
До нього відкриваються субрахунки:
811 “Видатки за коштами, отриманими, як плата за послуги” – по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки за рахунок коштів, отриманих, як плата за послуги, оренди майна, реалізації майна, та інші, що пов’язані з наданням платних послуг.
Облік витрат організується так, щоб забезпечити виконання кошторису та надати інформацію для складання звітності.
Тому в аналітичному обліку відкриваються аналітичні рахунки по кожному виду послуг, а фактичні та касові видатки відображаються за кодами КЕКВ, відповідно до кошторису.
812 “Видатки за іншими джерелами власних надходжень” – по дебету цього рахунку відображаються фактичні видатки спеціального фонду в частині інших джерел власних надходжень (за рахунок отриманої гуманітарної допомоги, грантів, кошти за дорученнями та
Ін.).
813 “Видатки за іншими надходженнями спеціального фонду” – видатки в частині інших надходжень від вищої установи при перерозподілі спеціального фонду.
По закінченні року сума фактичних видатків списується з кредиту цих рахунків в дебет 432 “Результати виконання кошторису за спеціальним фондом”.
Аналітичний облік фактичних видатків ведеться на картках обліку фактичних видатків типової форми (як і по загальному фонду) по кожному виду спеціальних коштів. Картка відкривається на місяць, записи ведуть на підставі меморіальних ордерів. Підсумки визначають за місяць та з початку року. Ця інформація використовується для аналізу за дотриманням кошторису, складання звітності.
Синтетичний облік видатків ведеться в Головній книзі на субрахунках 811-816.
Рух коштів при відображенні видатків на рахунках бухгалтерського обліку можна представити у вигляді наступної схеми.
Рис. 4. Схема обліку видатків та доходів спеціального фонду
Касові видатки обліковуються в Картках аналітичного обліку касових видатків. по кожному виду спеціальних коштів відкривається окрема Картка. Видатки відображаються за кодами КЕКВ за місяць та з початку року з врахуванням відновлених видатків. Записи до них здійснюються на підставі виписок держказначейства зі спеціальних реєстраційних рахунків.
Відображені в картках касові видатки повинні відповідати сумам оборотів по рахунках 313, 323, 314, 324, 316, 326, що відображені в меморіальному ордері № 3.
(2 votes, average: 5,00 out of 5)