Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Головний етап аудиту основних засобів
Головний етап аудиту полягає в контролі оцінки основних засобів, встановленні іх належності, перевірці достовірності облікових записів за основними засобами і залишків за ними у балансі, перевірці правильності нарахування зносу основних засобів і визначенні витрат на їх ремонт. Для аудитора важливе значення має встановлення власника основних засобів суб’єкта господарювання, оскільки від цього залежить, чи відображаються вони в балансі чи на позабалансових рахунках. Для вирішення завдань аудиту на основному етапі перевірки основних засобів аудитор здійснює:
– контроль дотримання чинного законодавства за операціями з основними засобами;
– перевірку правильності перенесення початкових залишків за основними засобами;
– перевірку правильності документального оформлення оприбуткування і ліквідації основних засобів;
– контроль зіставлення даних аналітичного, синтетичного обліку. Головної книги і Балансу;
– перевірку правильності списання недоамортизованої частини основних засобів при їх ліквідації;
– контроль правильності індексації, переоцінки основних засобів;
– перевірку правильності кореспонденції рахунків за операціями з основними засобами у відповідності з Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 р. №291;
– контроль розрахунку амортизаційних відрахувань (зносу) за основними засобами;
– перевірку оцінки фінансових результатів від реалізації основних засобів фізичним або юридичним особам;
– контроль відображення в обліку результатів надзвичайних подій, пов’язаних з основними засобами (пожежа, повінь, розкрадання та ін.);
– перевірку операцій з орендованими і переданими в оренду основними засобами;
– встановлення джерел фінансування придбання (створення) основних засобів;
– встановлення ефективності використання основних засобів. Дотримуючись вимог П(с)БО 7, аудитору слід упевнитися, що в примітках до фінансової звітності підприємство розкрило таку інформацію:
– вартість (первісна або переоцінена), за якою основні засоби відображені в Балансі;
– методи нарахування амортизації і строки корисного використання;
– наявність і рух основних засобів у звітному періоді за видами надходження, вибуття основних засобів. їх переоцінка. сума нарахованої амортизації, внутрішнє пересування та ін.;
– вартість основних засобів, за якими здійснюють обмеження володіння, користування;
– вартість переданих під заставу основних засобів;
– сума капітальних вкладень на придбання і будівництво основних засобів за звітний рік;
– сума укладених угод на придбання в майбутньому основних засобів;
– залишкова вартість основних засобів, які тимчасово не використовуються, і вилучених з експлуатації для продажу;
– первісна (переоцінена) вартість повністю амортизованих основних засобів, які й далі використовуються.
Усі результати здійснених аудиторських процедур повинні знайти відображення в робочих документах аудитора. Розглянемо ці питання конкретніше.
Необхідно встановити відповідність залишків за синтетичними рахунками 10, 11, 12, 13, 15, відображеними у Головній книзі, аналогічним даним аналітичного обліку і бухгалтерського балансу. Вони повинні збігатися за всіма позиціями: сальдо на початок місяця, обороти за місяць, сальдо на кінець місяця. При встановленні розходжень необхідно виявити причини і рекомендувати підприємству провести інвентаризацію: основних засобів; обладнання, яке потребує монтажу; капітальних вкладень; зобов’язань за укладеними договорами оренди.
У ході перевірки встановлюють забезпеченість клієнта основними засобами, розміщення окремих об’єктів за підрозділами, дотримання чинного порядку їх обліку.
Також необхідно перевірити:
– правильність організації аналітичного обліку;
– наявність інвентарних номерів;
– технічну документацію;
– документацію, що підтверджує право власності на об’єкти.
Перевірку права власності на необоротні активи проводять за обраним методом (суцільно або вибірково), результати оформлюють у робочому документі.
Зразок
Аудиторська фірма_________________________________________
Підприємство_____________________________________________
Період перевірки__________________________________________
Термін перевірки __________________________________________
РЕЗУЛЬТАТИ ПЕРЕВІРКИ НАЯВНОСТІ ДОКУМЕНТІВ НА ПРАВО ВЛАСНОСТІ НА ОБ’ЄКТИ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ
З/о | Назва Об’єкта | Шифр | Власність під-ва | Орендований | Документ, що підтверджує право власності чи оренди | Примітки | |||
Фінансова оренда | Оперативна оренда | Найменування | № | Дата | |||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
1. | |||||||||
2. | |||||||||
3. | |||||||||
І т. ін. |
Виконав ______________Перевірив ___________Ознайомився_______________
У ході перевірки необхідно встановити правильність віднесення основних засобів до відповідних груп.