Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 9.3. Аудит готівково-розрахункових операцій
Мета
Метою аудиту готівково-розрахункових операцій є встановлення об’єктивної істини щодо достовірності та об’єктивності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності готівково-розрахункових операцій та доведення цієї істини через висновок до користувачів.
Завдання
При здійсненні аудиту готівково-розрахункових операцій аудитору необхідно:
1) дати оцінку стану внутрішнього контролю за рухом і збереженням грошових коштів та інших цінностей у касі підприємства;
2) у залежності від оцінки стану внутрішнього контролю встановити метод організації аудиту: суцільний, вибірковий чи комбінований, та визначити необхідність проведення фактичного контролю.
3) перевірити за обраним методом:
– забезпечення умов зберігання готівки та інших цінностей у касі при надходженні їх із банку і при здаванні їх у банк;
– забезпечення порядку збереження чекових книжок;
– забезпечення контролю за випискою чеків і отримання за ними грошей;
– дотримання порядку документального надходження грошей у касу і їх видачі;
– своєчасність оприбуткування готівкових грошей;
– дотримання ліміту готівки в касі й умов видачі грошей під звіт на операційні та інші потреби;
– стан обліку касових операцій;
– застосування реєстраторів розрахункових операцій.
Предметна область дослідження
Інформація про наявність та рух готівкових коштів знаходить відображення на рахунку ЗО “Каса” та в бухгалтерській звітності: Ф. І “Баланс”, розділ II, у складі рядків 230 і 240; Ф. З “Звіт про рух грошових коштів”; Ф. 5 “Примітки до річної фінансової звітності”, розділ VI “Грошові кошти”, рядок 640.
Рахунок 30 “Каса” призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів у касі підприємства.
Рахунок 30 “Каса” має такі субрахунки:
301 “Каса в національній валюті”
302 “Каса в іноземній валюті”.
За дебетом рахунку 30 “Каса” відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом – виплата грошових коштів із каси підприємства.
На підприємствах, де працюють операційні каси (продаж квитків, оплата послуг зв’язку, обмін валюти тощо), відкриваються субрахунки “Операційна каса в національній валюті” та “Операційна каса в іноземній валюті”.
При аудиті операцій з грошовими коштами використовуються наступні джерела інформації: касові плани, прибуткові і видаткові касові ордери і виправдовуючи документи, додані до них, касові книги і звіти касира, банківські виписки по поточних та інших банківських рахунках, інші банківські документи, чекові книжки, корінці використаних чеків і анульовані чеки, журнали реєстрації касових ордерів, а також дані синтетичного й аналітичного бухгалтерського обліку по всіх операціях із грошовими коштами, звіти про використання реєстраторів розрахункових операцій (розрахункових книжок), акти перевірок каси контролюючими органами. Оцінка стану внутрішнього контролю
У своїй роботі аудитор значну увагу звертає на рівень внутрішнього контролю на підприємстві, від якого значною мірою залежить обсяг перевірки, її особливості тощо. Тестування внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій повинно дати інформацію (або спростувати її) про те, що на підприємстві:
– несумісні обов’язки розподілені;
– касові операції здійснюються у відповідності з чинним законодавством;
– збереження грошових коштів забезпечене належним чином;
– касові операції належним чином контролюються.
Із цією метою аудитор вивчає такі питання:
– наявність на підприємстві налагодженої системи проведення раптових перевірок каси з повним перерахуванням грошової готівки і перевіркою інших цінностей, які знаходяться в касі;
– наявність на підприємстві наказу керівника, який встановлює періодичність перевірок;
– наявність ознак формального проведення перевірок каси: призначення в комісії по проведенню перевірок постійно одних і тих же осіб, відсутність робочих записів ревізійної комісії, що додаються до акта, які свідчать про перерахування банкнот, проведення перевірок каси на звітні дати, коли касир знає про них і заздалегідь готується та ін.;
– надання права підпису прибуткових і видаткових касових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства, не відображене в розпорядженнях керівника підприємства;
– формальне проведення перевірок каси при зміні (звільненні) касирів;
– відсутність у штаті касира, коли ці функції покладені на облікового робітника без письмового розпорядження керівника підприємства;
– наявність договорів про повну матеріальну відповідальність з касиром;
– застосування на підприємстві РРО та внутрішній контроль за їх використанням. Відповідальність за дотримання порядку ведення касових операцій покладається на керівника підприємств, головного бухгалтера і касира.
При проведенні перевірки стану внутрішнього контролю аудитор використовує різні аудиторські процедури, в тому числі опитування. Результати опитування відповідальних осіб можуть бути різноманітними: касир може не знати, чи є на підприємстві наказ про проведення раптових ревізій каси, керівник підприємства – про необхідність укладання договору про повну матеріальну відповідальність з касиром. Незбіг у відповідях на поставлені аудитором запитання також може свідчити про слабкі сторони внутрішнього контролю.
З метою виявлення слабких сторін у питаннях дотримання нормативних документів по готівковому обігу аудитору необхідно детально вивчити акти перевірки дотримання порядку ведення операцій з готівкою контролюючими органами.
Результати вивчення та оцінки системи внутрішнього контролю готівково-розрахункових операцій оформлюються в робочому документі, зразок якого наведено нижче.
Зразок
Аудиторська фірма____________________________________________________
Підприємство_________________________________________________________
Період перевірки______________________________________________________
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ ГОТІВКОВО-РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ
№ | Варіант відповіді | Оцінка системи внутрішнього контролю (висока, середня, низька) | Примітки | |||
З/п | Зміст питання | Так | Ні | Інф. відсутня | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
1. Каса (загальні питання) | ||||||
1.1 | Наявність договору з касиром про повну матеріальну відповідальність | |||||
1.2 | Відсутність у штаті касира, суміщення функцій касира та облікового працівника | |||||
1.3 | Наявність сейфа для зберігання грошей і їхніх еквівалентів | |||||
1.4 | Чекові книжки на одержання готівки зберігаються в сейфі | |||||
1.5 | Касові книги пронумеровані, прошнуровані й опечатані у встановленому порядку | |||||
1.6 | Надання права підпису прибуткових і видаткових ордерів іншим особам, крім головного бухгалтера і керівника підприємства | |||||
1.7 | Наявність суцільної реєстрації прибуткових і видаткових ордерів | |||||
1.8 | Наявність пропусків у нумерації прибуткових і видаткових ордерів | |||||
1.9 | Наявність на підприємстві наказу керівника про періодичність перевірки готівки в касі | |||||
1.10 | Раптові перевірки каси проводяться регулярно й оформлюються відповідним актом | |||||
1.11 | Наявність порушень ведення касових операцій, встановлених: А) внутрішнім контролем; Б) органами зовнішнього контролю | |||||
1.12 | Чи мали місце факти накладання на підприємство стягнень за порушення Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні? | |||||
2. Каса в національній валюті. | ||||||
2.1 | Ліміт каси встановлений банком | |||||
2.2 | Дотримання касиром ліміту залишку каси контролюється головним бухгалтером (бухгалтером) | |||||
2.3 | Цільове використання коштів. отриманих у банку, контролюється головним бухгалтером (бухгалтером) | |||||
2.4 | Повнота здачі депонованих сум у банк контролюється головним бухгалтером (бухгалтером) | |||||
2.5 | Пpoдaж послуг (продукції) за готівку здійснюється із застосуванням: – РРО; – КОРО; – прибуткових ордерів (у касі підприємства) | |||||
2.6 | Здача готівкового виторгу здійснюється: – у касу банку (caмoнocoм); – iнкacaційнoю службою: – підприємству зв’язку | |||||
2.7 | Платіжні відомості й касові ордери формуються: – автоматизовано; – касиром вручну; – бухгалтером вручну | |||||
2.8 | Касові звіти в національній валюті формуються: – автоматизовано; – касиром вручну | |||||
2.9 | Регістри з обліку касових операцій у національній валюті формуються: – автоматизовано; – касиром вручну | |||||
2.10 | Доступ до комп’ютеризованого oблi-кy операцій щодо руху коштів мають тільки особи. яким необхідний такий доступ у межах службових обов’язків | |||||
2.11 | Наявність дозволу на розміщення об’єкта торгівлі (побутових послуг) | |||||
2.12 | Наявність патенту при здійсненні виду діяльності, що підлягає патентуванню | |||||
3. Каса (в iнoзeмнiй валюті) | ||||||
3. 1 | Наявність окремих касових книг для облiкy готівки у різних валютах | |||||
3.2 | Касові ордери і звіти касира в іноземній валюті формуються: – автоматизовано: – касиром вручну: – обліковим працівником вручну | |||||
3.3 | Регістри з обліку касових операцій в іноземній валюті формуються: – автоматизовано; – касиром вручну | |||||
3.4 | Облік касових операцій в іноземній валюті ведеться у двох валютах: валюті розрахунків і національній валюті | |||||
3.5 | Валюта, отримана в банку, видається повністю (тобто в касі не залишається готівка в іноземній валюті) | |||||
3.6 | Своєчасність і повнота повернення | |||||
3.7 | Перерахунок готівки в іноземній валюті для відображення в національній валюті здійснюється за курсом НБУ на дату здійснення операції. | |||||
3.8 | Правильність відображення курсових різниць за операціями з готівкою в іноземній валюті. |
Виконав _____________________________________________________________
Перевірив ____________________________________________________________
Ознайомився_________________________________________________________
Залежно від оцінки системи внутрішнього контролю, встановленої тестуванням та вивченням актів перевірки ведення операцій із готівкою, аудитор встановлює види і кількість аудиторських контрольних процедур.
За необхідності аудитор може брати участь в інвентаризації готівки в касі.
Перевірка проводиться в тих же напрямах, що й контроль за дотриманням порядку ведення операцій із готівкою контролюючими органами. Особливістю є те, що аудиторські процедури проводять вибірково з метою встановлення суттєвих відхилень, які впливають на достовірність та об’єктивність звітних даних.
Суцільна перевірка проводиться на замовлення клієнта або при дуже низькій оцінці системи внутрішнього контролю.