Home ⇒ 👍Організація і методика аудиту - Кулаковська Л. П ⇒ Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів

Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів

Метою ведення бухгалтерського обліку та фінансової звітності за Законом України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух грошових коштів суб’єкта господарювання.

Якісна фінансова інформація зменшує інформаційний ризик споживачів фінансових звітів. Недоброякісна, тобто викривлена інформація з фінансових результатів, яка узагальнюється, спотворює макроекономічні показники та призводить до прийняття неадекватних управлінських рішень на загальнодержавному рівні.

При перевірці правильності відображення доходів і фінансових результатів аудитору необхідно впевнитися, що при складанні Звіту про фінансові результати підприємство виконало основні вимоги до річних звітів (рис. 16.5).

Організація і методика аудиту Кулаковська Л. П. 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів

Порядок відображення фінансових результатів у “Звіті про фінансові результати” (ф. 2) показано на рис. 16.6.

Організація і методика аудиту Кулаковська Л. П. 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів

Перевірка звіту про фінансові результати

У процесі підтвердження достовірності інформації звіту з фінансових результатів, який здійснюється аудитором під час аудиту фінансової звітності, можуть виникнути три ситуації, коли:

– інформація, зафіксована у звіті, відображає реальний результат від фінансово-господарської діяльності;

– інформація у звіті викривлена ненавмисне, тобто через помилки обліку, неправильне тлумачення законів, неправильну інтерпретацію господарських фактів і з інших причин;

– інформація у звіті викривлена через неправильне її відображення працівниками підприємства з попереднім наміром, тобто шляхом застосування дій, спеціально підготовлених для викривлення певної інформації.

Важливою якісною характеристикою інформації звітності з фінансових результатів є повнота інформації, яка в Україні найчастіше стає причиною викривлення цієї звітності. Так, за даними численних публікацій та експертних опитувань, питома вага господарських операцій, здійснених у тіньовому секторі економіки, складає від 40 до 55% за оцінкою різних фахівців.

Якщо мова йде про викривлення показників із фінансових результатів, то слід визначити його мету – це заниження базових показників звітності, на основі яких визначається балансовий прибуток, або їх завищення. У зв’язку з тим, що показники звітності з фінансових результатів пов’язані з податковою звітністю, мета заниження таких показників полягає в ухиленні від сплати податків. У разі, коли базові показники з фінансових результатів завищені, і на їх основі – балансовий прибуток, мета такого викривлення – покращення показників фінансової звітності для подачі її користувачам.

Однак під час здійснення такої складної процедури, як підтвердження достовірності і повноти показників звітності з фінансових результатів, не слід обмежуватися лише такими мотивами її викривлення.

Основними напрямами емпіричного дослідження є:

– визначення зовнішніх обставин, пов’язаних із діяльністю підприємства, під тиском яких не відображаються реальні результати фінансово-господарської діяльності;

– вивчення особистих мотивів, які спонукають посадових осіб, що мають відношення до фінансової та податкової звітності, впливати на достовірність інформації в цій звітності;

– виявлення причин, які сприяють приховуванню фактів недостовірного відображення інформації про фінансові результати у фінансовій і податковій звітності;

– виявлення мотивацій (психоаналітичний підхід), здатних виправдати факт недостовірного відображення інформації про фінансові результати у фінансовій та податковій звітності;

– виявлення способів приховування фактів про невідповідність реальних даних з фінансових результатів, наданих у фінансовій і податковій звітності;

– визначення заходів, які можуть сприяти якнайдостовірнішому відображенню результатів фінансово-господарської діяльності у фінансовій і податковій звітності.

Фінансовий облік виконує дві основні функції:

– вимірює і відображає фінансовий результат;

– відображає фінансовий стан підприємства: його активи, зобов’язання і власний капітал.

Бухгалтерський облік, згідно з новими стандартами, побудований на загальноприйнятих принципах бухгалтерського обліку й міжнародних стандартах обліку й звітності. Він спрямований на:

– об’єктивне визначення й відображення фінансового результату діяльності й фінансового стану;

– відображення ринкових ризиків;

– урахування впливу ринку на діяльність.

Тому вивчення показників звітності закінчується дослідженням правильності відображення господарських фактів у бухгалтерському обліку.

Перш ніж розпочати більш детальну перевірку доходів, необхідно визначити суттєвість конкретних груп доходів (П(с)БО 15) у загальному обсязі доходів. Якщо аудитор визнає певний вид доходу несуттєвим, він може ігнорувати подальшу перевірку цього доходу й зосередити увагу на суттєвих доходах. Нижче подано тест на визначення суттєвості окремих груп доходів на підставі даних бухгалтерського обліку.

Зразок

Аудиторська фірма_______________________

Суб’єкт господарювання___________________

Період перевірки_________________________

Термін перевірки_________________________

ТЕСТ ВИЗНАЧЕННЯ СУТТЄВОСП ОКРЕМИХ ГРУП ДОХОДІВ

Група доходів (П(с)БО 15)Класифікація доходів за групамиСума доходуПитома вага в загальному обсязі доходівВстановлення суттєвості (суттєвий, несуттєвий)
12345
Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)Рахунок 70 “Дохід від реалізації” Субрахунки:

701 – “Дохід від реалізації готової

Продукції”;

702 – “Дохід від реалізації товарів”:

703 – “Дохід від реалізації робіт і

Послуг”;

704 – “Відрахування з доходу”.

Інші операційні доходиРахунок 71 “Інший операційний

Дохід”

Субрахунок:

711 – “Дохід від реалізації іноземної

Валюти”;

712 – “Дохід від реалізації інших

Оборотних активів”:

713 – “Дохід від операційної оренди

Активів”;

714 – “Дохід від операційної курсової

Різниці”;

715 – “Одержані штрафи, пені, не-

Устойки”;

716 – “Відшкодування раніше списаних активів”;

717 – “Дохід від списання кредиторської заборгованості”;

718 – “Одержані гранти та субсидії”;

719 – “Інші доходи від операційної

Діяльності”.

Інші фінансові доходиРахунок 73 “Інші фінансові доходи” Субрахунки:

731 – “Дивіденди одержані”;

732 – “Відсотки одержані”;

733 -“Інші доходи від фінансових

Операцій”.

Інші доходиРахунок 74 “Інші доходи” Субрахунки:

741-“Дохід від реалізації фінансових інвестицій”;

742 -“Дохід від реалізації необоротних активів”;

743 – “Дохід від реалізації майнових

Комплексів”;

744 – “Дохід від неопераційної курсової різниці”;

745 – “Дохід від безоплатно одержаних активів”;

746 -“Інші доходи від звичайної

Діяльності”.

Надзвичайні доходи751 – “Відшкодування збитків від

Надзвичайних подій”;

752 – “Інші надзвичайні доходи”.

Виконав___________________________

Перевірив _________________________

Ознайомився_______________________

Із метою запровадження методу організації аудиту доходів і фінансових результатів, а також кількості необхідних аудиторських процедур, аудитор проводить тестування внутрішнього контролю і системи бухгалтерського обліку, яке дозволяє отримати відповіді на такі запитання:

– аналітичний облік доходів здійснюється з достатнім рівнем деталізації?

– відвантаження продукції й товарів санкціонується належним чином?

– дані аналітичного обліку звіряються із синтетичними регістрами та Головною книгою?

– бухгалтерський облік доходів і фінансових результатів ведеться відповідно до вимог П(с)БО 15 “Доходи”?

Зразок

Аудиторська фірма________________________________

Суб’єкт господарювання___________________________

Період перевірки__________________________________

Термін перевірки__________________________________

ТЕСТ СИСТЕМИ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ Й БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ

№ з/пЗміст питанняВаріант відповідіОцінка системи

Внутрішнього контролю

Примітки
ТакНіІнф. відсутня
1234567
1.Чи ведеться окремо облік різних видів доходів:

– відомості;

– картки;

– інше?

2.Чи є відповідальні особи за повноту і своєчасність відвантаження товарів (робіт, послуг)?
3.Особи, які розробляють і затверджують цінову політику:

– керівник;

– спеціальний відділ;

– бухгалтерія.

4.Чи укладаються договори з кожним покупцем на кожний вид реалізації робіт (послуг)?
5.Особи, які дають дозвіл на реалізацію продукції (робіт, послуг):

– керівник;

– заступник;

– уповноважений Статутом;

– інша особа.

6.Чи узгоджується з головним бухгалтером реалізація продукції (робіт, послуг) боржникам?
7.Хто приймає рішення про реалізацію продукції (робіт, послуг) пов’язаним особам:

– керівник;

– спеціально створена комісія;

– рада;

– інші?

8Чи звіряються рахунки-фактури із затвердженими замовленнями на продаж і документами на відвантаження продукції (товарів)?
9Чи звіряються дані аналітичного обліку з формуванням доходів:

– з журналами-ордерами;

– з Головною книгою?

10Чи ведеться аналітичний облік реалізації продукції (робіт послуг) і визначення доходів за бартерними угодами?
11– Чи відповідає визнання доходів П(с)БО№ 15:

– чи проінформовано покупця про суттєві ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію;

– підприємство не здійснює подальше управління та контроль за реалізованою продукцією;

– сума доходу (виручки) може бути достовірно визначена;

– чи є впевненість, що в результаті операції відбудеться зростання економічних вигод підприємства;

– витрати, пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені?

12.Чи ведуться книги реєстрації замовлень на продаж готової продукції (товарів)?
13.Наявність затверджених прейскурантів.
14.Ким затверджуються прайси (прейскуранти)?
15.Чи були виявлені випадки реалізації продукції (товарів) без документів на відвантаження?
16.Чи відвантажувалася продукція (товари) пов’язаним особам?
17.Чи відвантажувалася продукція (товари) за бартерним контрактом?
18.Чи здійснюються перевірки визнання доходів згідно з П(с)БОМ_ 3, 12, 14?
19.Чи перевірялися критерії визнання доходів згідно з класифікацією доходів?

Виконав ____________________________

Перевірив ___________________________

Ознайомився_________________________

Після визначення суттєвості групи доходів і встановлення оцінки системи внутрішнього контролю й бухгалтерського обліку аудитор вирішує, які групи доходів він перевірятиме і з застосуванням якого методу організації перевірки (суцільний, вибірковий, комбінований).

Під час складання програми аудиту доходів аудитор повинен запланувати аудиторські процедури, які б дозволили йому встановити об’єктивну істину щодо таких тверджень:

– доходи одержані за результатом дійсних операцій у процесі звичайної діяльності;

– відображені у звітності доходи відповідають інформації, узагальненій на відповідних рахунках бухгалтерського обліку;

– доходи, відображені на рахунках бухгалтерського обліку, підтверджені відповідними первинними документами на відвантажену продукцію та надані послуги;

– доходи відображені у відповідному періоді;

– доходи висвітленні в примітках до фінансової звітності належним чином.

Зразок

Аудиторська фірма __________________

Суб’єкт господарювання_______________

Період перевірки _____________________

Термін перевірки_____________________

ПРОГРАМА АУДИТУ ДОХОДІВ

№ з/пПерелік аудиторських процедурВиконавецьТермін перевіркиМетод організації перевіркиПримітки
123456
1. Дохід від реалізації готової продукції, рахунок 701
1.Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації
2.Перевірка дотримання калькуляційних цін
3.Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації
4.Перевірка повноти касових надходжень
5.Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції затвердженим замовленням на продаж
Б.Перевірка випадків відсутності документів із відвантаження
7.Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями і документами на відвантаження продукції
8.Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку й документів на відвантаження продукції
9Перевірка ціноутворення, відвантаження продукції пов’язаним особам
10.Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
11.Перевірка повноти обліку відвантаження за бартерними операціями та способом розрахунків
12.Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
2. Дохід від реалізації товарів, рахунок 702
1.Перевірка замовлень на продаж за книгою реєстрації
2.Перевірка дотримання калькуляційних цін
3.Перевірка повноти виписки рахунків-фактур за книгою реєстрації
4.Перевірка повноти касових надходжень
5.Перевірка відповідності документів на відвантаження продукції затвердженим замовленням на продаж
6.Перевірка випадків відсутності документів на відвантаження
7.Звірення рахунків-фактур із затвердженими замовленнями й документами на відвантаження продукції
8.Звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку та документів на відвантаження продукції
9Перевірка ціноутворення, відвантаження продукції пов’язаним особам
10.Перевірка правильності бухгалтерського обліку продаж (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
11.Перевірка повноти обліку відвантаження за бартерними операціями та способом розрахунків
12.Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
3. Дохід від реалізації робіт (послуг), рахунок 703
1.Перевірка замовлень на послуги за книгою реєстрації
2.Перевірка калькуляційних цін
3.Перевірка повноти виписки рахунків-фактур, актів виконаних робіт за книгою реєстрації
4.Перевірка повноти касових надходжень
5.Перевірка відповідності документів на виконання робіт (послуг) затвердженим замовленням на послуги
6.Перевірка випадків відсутності документів на роботи (послуги)
7.Оглядова експертна оцінка ступеня завершеності виконаних робіт
8.Перевірка визначення питомої ваги обсягу послуг, наданих на певну дату, у загальному обсязі послуг, які мають бути надані
9.Перевірка ціноутворення надання робіт (послуг) пов’язаним особам
10.Перевірка правильності бухгалтерського обліку надання робіт (послуг) (кореспонденція рахунків, облікові регістри)
11.Перевірка повноти обліку виконаних робіт (послуг) за бартерними операціями та способом розрахунків
12.Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
4. Інший операційний дохід, рахунок 71
1.Перевірка доходу, отриманого від реалізації іноземної валюти:

– джерела надходження валюти:

– перерахунки валюти на кінець звітного періоду за курсом Н БУ.

2.Перевірка доходу від реалізації інших оборотних активів:

– реалізація виробничих запасів:

– реалізація МШП.

3.Перевірка доходу від операційної оренди активів:

* перевірка права власності на майно, як здається в оренду;

* терміни здачі в оренду;

* умови надання оренди;

* дотримання вимог П(с)БО № 14.

4.Перевірка доходу від списання кредиторської заборгованості;

– причини списання кредиторської заборгованості;

– дотримання вимог Цивільного кодексу;

– дотримання П(с)БО №11.

5.Перевірка доходу від одержаних штрафів та пені
6.Перевірка інших доходів від операційної діяльності
7.Перевірка повноти відображення доходів за звітний період
5. Інші фінансові доходи” інші доходи, рахунки 73, 74

1.Перевірка доходів від дивідендів
2.Перевірка інших доходів від фінансових операцій
3.Перевірка доходу від реалізації необоротних активів:

* оцінка необоротних активів, які підлягають продажу;

* перевірка залишкової вартості необоротних активів, які вибувають;

* правильності нарахування амортизації; витрат, пов’язаних із вибуттям необоротних активів;

* достовірності відображення фінансового результату від продажу необоротних активів;

* повноти відображення доходів за звітний період;

* відповідності П(с)БО№ 15.

4.Перевірка доходу від реалізації фінансових нвестицій
5.Перевірка доходів від безоплатно одержаних активів
6.Перевірка інших доходів від звичайної діяльності
7.Перевірка повноти відображення доходів за звітний період

Склав_____________

Перевірив_________

Ознайомився_________

При здійсненні операцій із реалізації між сторонами укладається договір купів-лі-продажу, за яким одна сторона (продавець) передає або зобов’язується передати майно (товар) у власність другій стороні (покупцеві), а покупець приймає або зобов’язується прийняти майно (товар) і сплатити за нього певну грошову суму.

Аудитору необхідно впевнитися, що:

– господарські операції з продажу продукції, товарів, надання послуг тощо оформлені відповідними договорами;

– договори укладені відповідно до вимог Цивільного законодавства; т ці договори не є обтяжливими для підприємства;

– ціна реалізації за договором відповідає затвердженій калькуляції.

При встановленні фактів реалізації продукції, товарів, робіт та послуг без укладання договорів аудитор повинен зафіксувати встановлені факти в робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма _______________

Суб’єкт господарювання ____________

Період перевірки___________________

Термін перевірки___________________

ІНФОРМАЦІЯ ПРО РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ (РОБІТ, ПОСЛУГ) БЕЗ УКЛАДАННЯ ДОГОВОРІВ

№ з/пПокупецьПервинні документиВид продукції (робіт,

Послуг)

Од. виміруКількістьЦінаВартістьВідмітка про оплатуПримітки аудитора
№ДатаДатаСума
123456789101112
1.
2.
3.
І т. ін.
УсьогоXХXXXXXX

За фактами реалізації, які оформлені договорами купівлі-продажу, підряду тощо, необхідно хоча б вибірково перевірити, чи відповідає оформлення договорів вимогам Цивільного кодексу (гл. 52, 53, 54, 61, 63, 64 і т. ін.).

Як правило, найбільшу питому вагу у доходах підприємства складають доходи від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Величина цього доходу залежить від кількості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) і реалізаційної ціни. Тому аудитору необхідно за обраним методом організації перевірки (суцільний, вибірковий) перевірити чинники, які впливають на достовірність відображеної в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності інформації щодо доходів від реалізації.

У першу чергу, необхідно перевірити відповідність інформації щодо кількості відвантаженої продукції за даними складу та даними документів на відвантаження продукції.

Зразок

Аудиторська фірма ______________________

Суб’єкт господарювання___________________

Період перевірки_________________________

Термін перевірки ________________________

ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА КІЛЬКОСТІ ВІДВАНТАЖЕНОЇ ПРОДУКЦІЇ ЗА ДАНИМИ СКЛАДСЬКОГО ОБЛІКУ Й ДОКУМЕНТІВ НА РЕАЛІЗАЦІЮ ПРОДУКЦІЇ

№Найменування продукціїПокупецьДані складського обліку (картки)За даними документів Ш реалізаціюВідхиленняПримітки
Дата відвант.Номер записуКількістьДата відвант.№Кількість
1234567891011
1.
2.
3.
Усього фактів відхилення

Виконав_________________________

Перевірив________________________

Ознайомився______________________

При виявленні значної кількості фактів відхилення даних складського обліку від даних документів на реалізацію аудитору необхідно розширити межі аудиторського дослідження.

При перевірці доходів від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) необхідно уважно вивчити відповідність цін реалізації за документами на реалізацію цінам, установленим відповідними калькуляціями. У разі виявлення відхилень аудитор розраховує суму недоодержаних доходів, з’ясовує причини відхилень шляхом заслуховування пояснень відповідальних осіб.

Ця інформація необхідна, в першу чергу, для внутрішніх користувачів (власників, адміністрації), але може бути цікавою (якщо суми суттєві) і для зовнішніх користувачів.

Результати такої перевірки фіксують у робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма______________________

Суб’єкт господарювання__________________

Період перевірки______________________

Термін перевірки______________________

ВИБІРКОВА ПЕРЕВІРКА НА ВІДПОВІДНІСТЬ ЦІНИ РЕАЛІЗАЦІЇ ЦІНІ ЗА КАЛЬКУЛЯЦІЙНОЮ КАРТКОЮ

№ з/пНайменування продукції (товарів, послуг, робіт)Ціна за калькуляційною карткоюДокумент на реалізаціюВідхилення

(+, -)

Гр. 6 –

-гр. З

Примітки
№ДатаЦіна
12345678
І.
2.
3.
І т. ін.
Усього встановлено фактів відхилення –

Виконав__________________________

Перевірив ________________________

Ознайомився______________________

Якщо за даними цієї перевірки встановлено значну кількість фактів відхилень у цінах, то необхідно розширити межі вибіркового дослідження.

За встановленими фактами відхилень у цінах реалізації аудитор проводить детальне дослідження, в результаті якого встановлює:

– яким покупцям продукція відвантажена за цінами, нижчими за встановлені калькуляцією;

– як це відбилося на доходах підприємства;

– хто з персоналу санкціонував таку реалізацію;

– чи була в тому виправдана необхідність.

Результати аудиторського дослідження відхилень у цінах реалізації аудитор відображає в робочому документі.

Організація і методика аудиту Кулаковська Л. П. 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів

Залежно від суттєвості інших груп доходів аудитор приймає рішення щодо їх перевірки й аналогічно проводить аудиторське дослідження.

Із метою підготовки висновку всі виявлені порушення і помилки аудитор відбиває у робочому документі.

Зразок

Аудиторська фірма._________________________

Підприємство___________________________

Період перевірки________________________

Термін перевірки________________________

ПЕРЕЛІК ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОК І ПОРУШЕНЬ ПРИ АУДИТІ ДОХОДІВ

№Первинний документ, обліковий регістрРобочі документи, що відбивають факти порушень (помилок)Характер порушенняПримітки
Назва№ДатаСума
12345678
1.
2.
3.
І т. ін.

Виконав__________________________

Перевірив _________________________

Ознайомився_______________________

При перевірці правильності формування й розподілу прибутку необхідно враховувати положення таких документів:

– засновницьких документів і статуту акціонерного товариства;

– актів перевірки ревізійною комісією акціонерного товариства;

– актів перевірки акціонерного товариства аудиторськими фірмами;

– протоколів зборів акціонерного товариства;

– письмових звітів спостережної Ради акціонерного товариства про результати перегляду річного балансу;

– актів перевірки діяльності акціонерного товариства органами податкової адміністрації, контрольно-ревізійним управлінням Міністерства фінансів та іншими контролюючими органами.

При проведенні аудиту необхідно перевірити дотримання порядку підготовки рішень про розподіл прибутку акціонерного товариства, своєчасного його прийняття. Так, Правління акціонерного товариства зобов’язане протягом 30 календарних днів після закінчення фінансового року скласти звіт про стан справ в акціонерному товаристві за минулий рік, подати його ревізійній комісії акціонерного товариства.

Запросити для підготовки аудиторського висновку за звітний період незалежного аудитора.

Аудитор повинен подати Правлінню акціонерного товариства свій висновок і Звіт про результати аудиту фінансової звітності. Одночасно Правлінню подає свій висновок ревізійна комісія.

При проведенні аудиту необхідно звернути особливу увагу на наявність акту ревізійної комісії. Адже, як засвідчує практика, бувають випадки, коли акти перевірок ревізійної комісії відсутні. А за наявності вони інколи обмежуються вказівками на незначні порушення й фіксацією результатів поверхового аналізу фінансово-господарської діяльності за звітний рік.

Правління зобов’язане одночасно з річним балансом підготувати до загальних зборів акціонерів рішення щодо розподілу балансового прибутку, тобто показати:

– розмір балансового прибутку;

– розмір відрахувань до резервного фонду;

– розподіл чистого прибутку між акціонерами;

– розмір нерозподіленого прибутку.

Правління після перегляду звіту має подати свій висновок разом із матеріалами ревізійної комісії аудиторської перевірки наглядовій Раді акціонерного товариства. Наглядова Рада акціонерного товариства готує свій звіт протягом 15 днів після отримання необхідних матеріалів від Правління акціонерного товариства, але не пізніше 90 календарних днів із дня завершення звітного року. Правління акціонерного товариства скликає загальні збори акціонерів для заслуховування і затвердження річного балансу й звіту про стан справ, а також прийняття рішення про розподіл прибутку. Загальні збори акціонерів повинні відбутися не пізніше, ніж через 120 днів після закінчення звітного року. Загальні збори акціонерів після доповіді Правління приймають остаточне рішення щодо розподілу балансового прибутку.

У рішенні зазначаються:

– розмір балансового прибутку;

– частина прибутку, яка виплачується акціонерам у вигляді дивідендів;

– сума прибутку, яка відраховується в резервний та інші фонди, передбачені законом або створені за рішенням загальних зборів акціонерів;

– сума нерозподіленого прибутку.

Рішення загальних зборів акціонерів відображається в протоколі. До нього додаються перелік учасників загальних зборів, повідомлення про скликання зборів і протокол мандатної комісії. Необхідно впевнитися, чи передано органу Правління, який веде реєстр акціонерів, копію протоколу загальних зборів акціонерів. Виконання передбаченого порядку розподілу прибутку перевіряється за даними бухгалтерського обліку.

Питання для самопідготовки

1. Дайте визначення доходу.

2. Які умови визнання доходів?

3. За якими ознаками класифікують доходи?

4. Яка потреба користувачів у засвідченні аудиторським висновком інформації про доходи?

5. Яка мета аудиту доходів?

6. Якими нормативними документами необхідно керуватися аудитору при аудиті доходів?

7. На яких рахунках бухгалтерського обліку узагальнюється інформація про доходи?

8. Що е предметною областю аудиторського дослідження доходів?

9. Для чого необхідно вивчати сутність відповідної групи доходів у клієнта?

10. Як провести тестування системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку?

11. Які питання необхідно внести до програми аудиту доходів?

12. Які поняття й умови договору за цільовим законодавством?

13. Як перевірити, чи укладені договори на реалізацію продукції (товарів, робіт, послуг) відповідно до вимог цивільного законодавства?

14. Як здійснити перевірку наявності договорів купівлі-продажу на реалізовану продукцію (товарів, робіт, послуг)?

15. Як перевірити відповідність інформації щодо відвантаженої продукції за даними складу і за даними документів на реалізацію?

16. Як здійснити перевірку на відповідність цін реалізації за конкретними договорами цінам, встановленим калькуляцією?

17. Якими мають бути дії аудитора при виявленні значних відхилень цін реалізації від цін, установлених калькуляцією?

18. Які робочі документи складає аудитор під час аудиту доходів?


1 Star2 Stars3 Stars4 Stars5 Stars (2 votes, average: 5,00 out of 5)

Related posts:

  1. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.9.4. Методика документування аудиту доходів та фінансових результатів При визначенні мети перевірки доходів та фінансових результатів аудитор керується необхідними завданнями більш ретельного вивчення об’єкта. У зв’язку з цим до переліку майбутніх робіт з перевірки доходів та фінансових результатів потрібно включити: O перевірку первинних документів формування доходів та фінансових результатів; O встановлення своєчасності записів даних первинних документів у регістри бухгалтерського обліку; O встановлення правильності […]...

  2. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – ТЕМА ХVІ. АУДИТ ДОХОДІВ І РЕЗУЛЬТАТІВ ДІЯЛЬНОСТІ Вивчивши цю тему. Ви повинні знати: – визначення доходу; – визнання доходів; – класифікацію доходів; – яка потреба користувачів у засвідченні аудиторським висновком інформації про доходи; – мету аудиту доходів; – якими нормативними документами необхідно керуватися аудитору при аудиті доходів; – на яких рахунках бухгалтерського обліку узагальнюється інформація про доходи; – що є предметною областю […]...

  3. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.2. Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів При дослідженні операцій за доходами і фінансовими результатами слід керуватися: – П(с)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”; – П(с)БО 3 “Звіт про фінансові результати”; – П(с)БО 15 “Дохід”; – Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерства фінансів України від ЗО листопада 1999 […]...

  4. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.9. Методика аудиту доходів і фінансових результатів 7.9.1. Об’єкти, завдання, джерела, послідовність аудиту доходів Нормативними актами під час проведення аудиту доходів і фінансових результатів є: O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”: Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290; O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 “Прибуток на акцію”: Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2001 р.№344; O […]...

  5. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.1. Мета й завдання аудиту доходів і результатів діяльності Метою будь-якої підприємницької діяльності є одержання прибутку. Прибуток – це сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати. Звідси отримання доходів прямопропорційно впливає на суму отриманого прибутку, тобто на досягнення основної мети підприємництва. Тому всі об’єкти підприємницької діяльності прагнуть одержати якнайкращі результати за цими показниками. Поняття “дохід” – надзвичайно розповсюджене, широко вживане і, в […]...

  6. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.9.3. Методичні способи аудиту доходів і фінансових результатів Нормативними актами під час проведення аудиту доходів і фінансових результатів є: O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”: Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290; O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 “Прибуток на акцію”: Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2001 р.№344; O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 “Фінансові інвестиції”: […]...

  7. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.9.2. Об’єкти, завдання, джерела, послідовність аудиту фінансових результатів Загальним показником, який характеризує виробничу діяльність підприємства, є балансовий прибуток або збиток. Вони складаються від реалізації продукції (робіт і послуг), товарів та інших матеріальних цінностей (основних засобів, нематеріальних активів, матеріальних оборотних засобів і інших активів) як різниця між виручкою від реалізації і сумою витрат або собівартістю реалізованої продукції (робіт і послуг) й інших матеріальних цінностей. […]...

  8. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.3. Предметна область аудиторського дослідження доходів Для прийняття відповідних рішень користувачам важливо мати повну, правдиву і неупереджену інформацію щодо доходів і фінансових результатів суб’єкта господарювання. Така інформація знаходить відображення у Звіті про фінансові результати (ф. 2). А гарантом її достовірності виступає аудитор, який засвідчує звітність своїм аудиторським висновком. У Звіті фінансові результати (ф. 2) показані за видами діяльності: надзвичайної і звичайної. […]...

  9. Аудит – Утенкова К. О. – Методика аудиту фінансових результатів Аудит фінансових результатів підприємства є однією з найважливіших процедур, яка потребує глибоких знань і значних інтелектуальних зусиль аудитора. Фінансовим результатом діяльності підприємства, згідно з П(С)БО З “Звіт про фінансові результати”, може бути прибуток або збиток. Прибуток – це сума, на яку доходи перевищують пов’язані з ними витрати, а збиток, у свою чергу, – це перевищення […]...

  10. Аудит – Утенкова К. О. – Методика аудиту доходів Дохід являє собою збільшення активу або зменшення зобов’язань, що зумовлює зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків учасників підприємства) за умов, що оцінка доходу може бути достовірно визначена. Мета аудиту доходів відповідно до МСА 200 “Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності” полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у […]...

  11. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – ТЕМА ХV. АУДИТ ВИТРАТ І СОБІВАРТОСТІ ПРОДУКЦІЇ Вивчивши цю тему. Ви повинні знати: – класифікацію витрат, – мету аудиту витрат; – завдання аудиту; – визначення собівартості; – якими нормативними документами регламентується облік витрат і визначення собівартості продукції; – як встановлюється перелік і склад статей калькулювання виробничої собівартості продукції; – порядок визначення витрат, – оцінку витрат; – поділ витрат на прямі й непрямі; […]...

  12. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 15.5. Аудит витрат діяльності До витрат діяльності відносять витрати, пов’язані з операційною діяльністю, але які не входять до собівартості реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат за П(с)БО № 16 відносять: – адміністративні витрати; – витрати на збут; – інші операційні витрати. До адміністративних витрат належать такі загальногосподарські витрати, спрямовані на обслуговування та управління підприємством: – загальні корпоративні […]...

  13. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит оренди Аудиторській перевірці також підлягають операції зі списання основних засобів. Основні засоби організацій вибувають унаслідок зносу, стихійного лиха, нестачі, розкрадань, реконструкції і заміни малоефективних об’єктів, а також продажу, безоплатної передачі та ін. У процесі перевірки аудитор повинен встановити причину списання об’єктів основних засобів, законність і доцільність цих операцій, порядок ліквідації основних засобів, які стали непридатними, повноту […]...

  14. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит амортизаційних відрахувань Аудиторській перевірці також підлягають операції зі списання основних засобів. Основні засоби організацій вибувають унаслідок зносу, стихійного лиха, нестачі, розкрадань, реконструкції і заміни малоефективних об’єктів, а також продажу, безоплатної передачі та ін. У процесі перевірки аудитор повинен встановити причину списання об’єктів основних засобів, законність і доцільність цих операцій, порядок ліквідації основних засобів, які стали непридатними, повноту […]...

  15. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит витрат на ремонт Аудиторській перевірці також підлягають операції зі списання основних засобів. Основні засоби організацій вибувають унаслідок зносу, стихійного лиха, нестачі, розкрадань, реконструкції і заміни малоефективних об’єктів, а також продажу, безоплатної передачі та ін. У процесі перевірки аудитор повинен встановити причину списання об’єктів основних засобів, законність і доцільність цих операцій, порядок ліквідації основних засобів, які стали непридатними, повноту […]...

  16. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит списання основних засобів Аудиторській перевірці також підлягають операції зі списання основних засобів. Основні засоби організацій вибувають унаслідок зносу, стихійного лиха, нестачі, розкрадань, реконструкції і заміни малоефективних об’єктів, а також продажу, безоплатної передачі та ін. У процесі перевірки аудитор повинен встановити причину списання об’єктів основних засобів, законність і доцільність цих операцій, порядок ліквідації основних засобів, які стали непридатними, повноту […]...

  17. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.9.1. Об’єкти, завдання, джерела, послідовність аудиту доходів 7.9.1. Об’єкти, завдання, джерела, послідовність аудиту доходів Нормативними актами під час проведення аудиту доходів і фінансових результатів є: O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 “Дохід”: Наказ Міністерства фінансів України від 29 листопада 1999 р. № 290; O Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 24 “Прибуток на акцію”: Наказ Міністерства фінансів України від 24 липня 2001 р.№344; O […]...

  18. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 15.1. Мета й завдання аудиту витрат і собівартості продукції Метою ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності є надання інформації користувачам для прийняття рішень повної, правдивої і неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності й рух грошових коштів підприємства. Інформацію про результати діяльності підприємство налає користувачам через оприлюднення звіту за ф. 2 “Звіт про фінансові результати”, в якому інформація подається з погляду видів діяльності: […]...

  19. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит собівартості Аудитор вивчає методи обліку затрат на виробництво і калькулювання фактичної собівартості продукції. Залежно від виду продукції, її складності, типу і характеру організації виробництва в промисловості найчастіше виділяють: попереджальний метод – на підприємствах з однорідною за вихідним матеріалом і характером обробки масовою продукцією з неперервним технологічним процесом; позамовний метод – в індивідуальному і дрібносерійному виробництвах, а […]...

  20. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 10.5. Аудит дебіторської заборгованості та зобов’язань Одним із необхідних завдань аудиту є встановлення достовірності сум дебіторської і кредиторської заборгованості, відображених у фінансовій звітності. Станом поточних розрахунків найточніше відображається рівень організації господарської і фінансової роботи, а також бухгалтерського обліку. Раціональна організація внутрішнього контролю за станом розрахунків сприяє зміцненню договірної та розрахункової дисципліни, підвищенню відповідальності за дотримання платіжної дисципліни, скороченню дебіторської і кредиторської […]...

  21. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – ТЕМА V. МЕТОДИКА Й ОРГАНІЗАЦІЯ АУДИТУ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ Вивчивши цю тему, Ви повинні знати: – метод і методичні прийоми аудиту; – визначення методики аудиту; – що таке аудиторські процедури; – які документи називають нормативними актами; – що включає в себе нормативна база аудиту; – класифікацію нормативної бази аудиту; – відмінності між зовнішньою і внутрішньою нормативною базою аудиту; – основоположні принципи бухгалтерського обліку і […]...

  22. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Завдання аудиту основних засобів та нематеріальних активів Мета аудиту Метою аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій є об’єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з необоротними засобами і капітальними інвестиціями з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам. Аудит необоротних активів є невід’ємною частиною загального аудиту суб’єкта господарювання. […]...

  23. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Завданні аудиту капітальних вкладень Мета аудиту Метою аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій є об’єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з необоротними засобами і капітальними інвестиціями з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам. Аудит необоротних активів є невід’ємною частиною загального аудиту суб’єкта господарювання. […]...

  24. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 11.1. Мета й завдання аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій Мета аудиту Метою аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій є об’єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з необоротними засобами і капітальними інвестиціями з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам податкового і бухгалтерського обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам. Аудит необоротних активів є невід’ємною частиною загального аудиту суб’єкта господарювання. […]...

  25. Аудит – Утенкова К. О. – Тема 8. Аудит витрат, доходів і фінансових результатів 1. Аудит витрат підприємства Діяльність будь-якого підприємства неможлива без витрат, що можуть бути пов’язані як із виробництвом, так і з управлінням даним суб’єктом господарської діяльності. Витрати-це зменшення активів або збільшення зобов’язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власниками) за умови, що ці витрати можуть бути […]...

  26. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Програма аудиту З’ясувавши метод організації перевірки та кількість необхідних аудиторських процедур, які дадуть можливість встановити об’єктивну істину щодо інформації з питань дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці, виконавець аудиту складає робочу програму. Робоча програма повинна охоплювати такі питання: – перевірка наявності внутрішніх нормативних документів, що регулюють трудові відносини на підприємстві; – відповідність встановлених державою гарантій […]...

  27. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 15.4. Аудит витрат на виробництво, собівартості виробленої і реалізованої продукції Аудит виробничої діяльності підприємства і витрат на виробництво є найважливішою і, водночас, найскладнішою частиною аудиторської перевірки. Одним з основних показників роботи будь-якого підприємства є випуск продукції та її собівартість. Останній показник залежить від багатьох чинників, на яких повинен зосередити увагу аудитор. На етапі ознайомлення необхідно вивчити організацію виробництва і технологічного процесу на підприємстві, умови роботи. […]...

  28. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Види робіт і процедури аудиту власного капіталу Спираючись на завдання, поставлені перед аудитором, установлюють види робіт і процедури аудиту власного капіталу, які необхідно виконати для досягнення поставленої мети. Таблиця 8.2 Види робіт і процедури аудиту власного капіталу Складові власного капіталу Види робіт, які підлягають перевірці Процедури аудиту 1 2 3 Статутний капітал Аудит складу Статутного Капіталу – Перевірка державної реєстрації випуску акцій […]...

  29. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – ТЕМА VІІІ. АУДИТ УСТАНОВЧИХ ДОКУМЕНТІВ І ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ Вивчивши цю тему. Ви повинні знати: – мету аудиту установчих документів і власного капіталу; – завдання аудиту власного капіталу; – визначення власного капіталу; – складові власного капіталу; – нормативні документи, що регламентують порядок створення в Україні підприємства, його реєстрації, ліквідації, реорганізації, провадження підприємницької діяльності; – нормативні документи, що регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку і складання […]...

  30. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Програма може передбачати такі об’єкти аудиту 1. Основні відомості про підприємство. 2. Правові основи діяльності підприємства: – правовий аналіз установчих документів; – наявність державних дозволів на проведення окремих видів діяльності. 3. Оцінку наявної системи обліку та внутрішнього контролю: – форма рахівництва, рівень автоматизації бухгалтерського обліку; – перевірка бухгалтерської комп’ютерної програми на предмет імовірності допущення нею помилок в обліку; – організація бухгалтерського […]...

  31. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.8. Методика аудиту власного капіталу і зобов’язань До завдань аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) відносять: O виконання об’єму заказів (договірних обов’язків) на продукцію, товари (роботи, послуги); O дотримання якості готової продукції, товарів (робіт, послуг) які продаються; O своєчасність поставки продукції, товарів (робіт, послуг); O виконання плану по державній закупівлі (інтервенції) готової продукції; O контроль за своєчасною оплатою готової продукції, товарів […]...

  32. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – ТЕМА ХІ. АУДИТ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ І КАПІТАЛЬНИХ ІНВЕСТИЦІЙ Вивчивши цю тему, Ви повинні знати: – мету аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій; – завдання аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій; – які нормативні документи регулюють відображення основних засобів у податковому і бухгалтерському обліку; – відмінності між податковим і бухгалтерським обліком основних засобів; – об’єкти аудиторського дослідження при аудиті необоротних активів і капітальних інвестицій; […]...

  33. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 10.4. Аудит безготівкових розрахунків На ознайомчому етапі аудиту безготівкових розрахунків необхідно встановити, які рахунки відкриті суб’єкту господарювання і в яких банках, ознайомитись із договорами на банківське обслуговування, з депозитними договорами, встановити наявність грошових коштів на момент перевірки. Інформацію про наявність рахунків у банках необхідно відобразити в робочому документі, зразок якого наведений нижче. Зразок Аудиторська Фірма___________________________________ Підприємство________________________________________ Період перевірки_____________________________________ Термін […]...

  34. Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.7. Методика аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) До завдань аудиту продажу готової продукції, товарів (робіт, послуг) відносять: O виконання об’єму заказів (договірних обов’язків) на продукцію, товари (роботи, послуги); O дотримання якості готової продукції, товарів (робіт, послуг) які продаються; O своєчасність поставки продукції, товарів (робіт, послуг); O виконання плану по державній закупівлі (інтервенції) готової продукції; O контроль за своєчасною оплатою готової продукції, товарів […]...

  35. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Перевірка правильності відображенні в балансі фінансових інвестицій Перевірка правильності складання балансу базується на таких основних моментах: 1) дані статей балансу на початок періоду повинні відповідати даним балансу на кінець попереднього періоду. При зміні вступного балансу на початок року в порівнянні зі звітними даними за попередній рік повинні бути дані відповідні пояснення; 2) дані статей балансу на кінець звітного періоду повинні бути обгрунтовані […]...

  36. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Загально оцінка фінансового стану підприємства і зміни його фінансових показників зо звітним період Проблеми розвитку аудиту та його вдосконалення в Україні зумовлюються впливом багатьох факторів: нещодавнє виникнення аудиту в Україні, недосконалість вітчизняного законодавства; недостатній практичний досвід; відсутність систематизованих перевірених методик аудиторських перевірок і неналежне розуміння функцій і завдань аудитора тощо. У зв’язку з цим існує багато аспектів аудиторської перевірки, яких аудитори часто не беруть до уваги. Тому положення […]...

  37. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит основних засобів За П(с)БО 2 “Баланс”, необоротні активи – це всі активи, що не є оборотними. До них відносять нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції, довгострокову дебіторську заборгованість, відстрочені податкові активи, інші необоротні активи. Значну частку в структурі необоротних активів посідають основні засоби. Аудитору при проведенні аудиту основних засобів необхідно пам’ятати, шо основні засоби […]...

  38. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Розробка плану доходів і витрат План праці й заробітної платні – один із розділів поточного плану господарсько-фінансової діяльності фірми. Метою його розробки є визначення необхідної кількості і складу персоналу підприємства, а також планування коштів на оплату і стимулювання праці. У плані праці й заробітної плати слід передбачити: – планування кількості персоналу за категоріями; – планування фонду заробітної плати; – план […]...

  39. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Залежно від тривалості співпраці “клієнт-аудит” За ініціативою здійснення аудит може бути добровільним, коли ініціатива проведення аудиту та аудиторських послуг належить клієнту. Об’єкти аудиту, обсяги робіт, період і строки їх виконання визначаються клієнтом і обумовлюються угодою між суб’єктом підприємницької діяльності й аудиторською фірмою (аудитором). Проведення обов’язкового аудиту регламентується ст. 10 “Обов’язкове проведення аудиту” Закону України “Про аудиторську діяльність” та іншими нормативними […]...

  40. Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – Аудит надходження обладнанні, яке потребує монтажу При перевірці повноти оприбуткування обладнання, яке потребує монтажу, необхідно: – вивчити дані по рахунку 205 і встановити, чи відображається вартість обладнання, яке надійшло, окремо від витрат на будівельно-монтажні роботи; – виконати перевірку відповідності операцій. Так, обсяг розвантаження в натуральних одиницях виміру (наприклад, кількість обладнання), зафіксований у нарядах на вантажно-розвантажувальні роботи, повинен відповідати обсягу надходження в […]...

Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 16.4. Аудит доходів та фінансових результатів
«
»