Організація і методика аудиту – Кулаковська Л. П. – 14.4. Аудит дотримання трудового законодавства та розрахунків з оплати праці
Аудит дотримання трудового законодавства і розрахунків з оплати праці може проводитися суцільним способом, вибірковим або комбінованим. Як правило, така перевірка проводиться вибірковим способом, при якому перевіряється інформація менше ніж 100% генеральної сукупності.
Оцінка внутрішнього контролю
Для прийняття рішення аудитором щодо методу перевірки та необхідної кількості аудиторських процедур необхідно провести тестування та дати оцінку системі внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку.
Мета тестування внутрішнього контролю:
– установити наявність внутрішніх нормативних документів, що регламентують трудові правовідносини між роботодавцем і працівниками;
– установити, чи розподілено несумісні обов’язки;
– перевірити, чи належним чином санкціонується та схвалюється нарахування заробітної плати, призначення допомоги за соціальним страхуванням;
– установити, чи належним чином ведуться документи з кадрового діловодства, з обліку праці та її оплати. Зразок тесту наведено нижче.
Зразок
Аудиторська фірма______________________
Об’єкт господарювання___________________
Період перевірки ________________________
Термін перевірки_________________________
ТЕСТ ВНУТРІШНЬОГО КОНТРОЛЮ 3 АУДИТУ ДОТРИМАННЯ ТРУДОВОГО ЗАКОНОДАВСТВА ТА РОЗРАХУНКІВ 3 ОПЛАТИ ПРАЦІ
№ | Зміст питання | Варіант відповіді | При- | ||
З/п | Так | Ні | Інф. відсутня | Мітки | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
1. | У розпорядженні працівників бухгалтерії є всі необхідні нормативні документи: – з оплати праці; – із загальнообов’язкового державного пенсійного страхування; – зі страхування у зв’язку з тимчасовою непрацездатністю; – зі страхування на випадок безробіття; – зі страхування від нещасного випадку на виробництві? | ||||
2. | Колективний договір укладений? | ||||
3. | Штатний розпис затверджений наказом? | ||||
4. | Положення про оплату праці затверджене? | ||||
5. | Розцінки (при відрядній системі оплати праці) затверджені наказом? | ||||
6. | Положення про стимулювання праці затверджене наказом? | ||||
7. | Графік відпусток затверджений? | ||||
8. | Особи, що нараховують заробітну плату, не виконують обов’язків із: – комплектування особовим складом і звільнення; – ведення обліку персоналу; – обліку погодинної/відрядної роботи; – перевірки нарахування заробітної плати; – функції касира? | ||||
9. | Накази про прийняття, звільнення, надання відпусток ведуться: – кадровою службою; – секретарем; – керівником? | ||||
10. | Нарахування зарплати й утримання з неї здійснюються: – автоматизовано; – вручну? | ||||
11. | Розрахунок внесків на обов’язкове соціальне страхування здійснюється: – автоматизовано; – вручну? | ||||
12. | Доступ до комп’ютеризованого обліку заробітної плати мають тільки особи, яким необхідний такий доступ у межах службових обов’язків? | ||||
13. | На підприємстві застосовуються системи оплати праці: – погодинна; – відрядна; – акордна? | ||||
14. | Чи виплачуються на підприємстві: – премії; – комісійні винагороди? | ||||
15. | Чи наймає підприємство тимчасову робочу силу? | ||||
16. | Табелі обліку робочого часу ведуться щомісячно? | ||||
17. | Відрядна оплата нараховується на підставі нарядів? | ||||
18. | Чи оплачує підприємство наднормові? | ||||
19. | Чи здійснюються добровільні утримання із зарплати? | ||||
20. | Заробітна плата виплачується шляхом: – перерахування на рахунок у банку; – готівкою? | ||||
21. | Чи контролюється складання платіжних відомостей відповідним чином? | ||||
22. | Чи перевіряються і депонуються незатребувані виплати належним чином? | ||||
23. | Чи перевіряється заробітна плата відповідно іншими контролюючими органами, не перерахованими вище? – дані контролю враховувалися? – планувалися відповідні аудиторські дослідження? | ||||
24. | Комісія з призначення допомоги за соціальним страхуванням створена? | ||||
25 | Протоколи комісії з призначення допомоги за соціальним страхуванням ведуться? | ||||
26. | Виплати за договорами цивільно-правового характеру здійснюються? | ||||
27. | Заробітна плата натурою виплачувалася? | ||||
28. | Матеріальна допомога виплачувалася? | ||||
29. | Утримання за виконавчими листами здійснювалися? | ||||
30. | Позики надавалися? |
Виконав ____________Перевірив __________ Ознайомився__________________
Критерії оцінки системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку аудитор щодо конкретного ревізованого об’єкта визначає сам на свій ризик. Внутрішній контроль може бути оцінений за такими оцінками:
– низький;
– нижчий за середній;
– середній;
– вищий за середній;
– високий.
Чим нижча оцінка системи внутрішнього контролю і стану бухгалтерського обліку, тим вищий ступінь аудиторського ризику. Зниження аудиторського ризику забезпечується вибором оптимальної кількості аудиторських процедур. Із цією метою складається програма аудиту.
Для обліку розрахунків із заробітної плати, утримання з неї та нарахувань на заробітну плату у суб’єкта господарювання відкривають такі рахунки:
66 “Розрахунки з оплати прані”:
Субрахунки:
661 “Розрахунки за заробітною платою”;
662 “Розрахунки з депонентами”;
64 “Розрахунки за податками і платежами” – при нарахуванні прибуткового податку.
65 “Розрахунки за страхуванням”:
Субрахунки:
651 “За пенсійним забезпеченням”;
652 “За соціальним страхуванням”;
653 “За страхуванням на випадок безробіття”;
654 “За індивідуальним страхуванням”.