Облік у бюджетних установах – Атамас П. Й. – 2.7. Облік операцій в іноземній валюті
Окремі бюджетні установи (науково-дослідні інститути, вищі навчальні заклали, лікарні, митниці, деякі органи державного управління тощо) можуть здійснювати операції з іноземною валютою. Джерелами надходження валюти до бюджетних установ можуть бути: асигнування з бюджету для придбання за валюту засобів матеріально-технічного призначення (обладнання і т. ін.) або оплати за виконані роботи нерезидентами; цільове фінансування з міжнародних спеціальних фондів; оплата нерезидентами наданих послуг, виконаних науково-дослідних робіт; оплата ліцензій на впровадження винаходів; оплата за навчання, стажування, лікування іноземних громадян тощо. Напрямками витрачання валютних коштів можуть бути: розрахунки з нерезидентами за поставлені товари, виконані роботи, надані послуги; оплата послуг банків-нерезидентів; розрахунки за службовими закордонними відрядженнями; продаж валюти та ін.
Облік бюджетними установами операцій з іноземною валютою регламентується “Порядком відображення в обліку операцій в іноземній валюті”, затвердженим наказом ДКУ від 24.07.2001 р. № 126, та наказом ДКУ від 26.04.2001 р. № 63 “Про внесення доповнення до інструкції про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ” (зі змінами, внесеними наказом ДКУ № 139 від 09.07.2007 р.).
Для розрахунків іноземною валютою бюджетним установам можуть бути відкриті в уповноважених банках валютні рахунки за кожним видом іноземної валюти зокрема. Для їх відкриття у банк подаються такі ж документи, як і для відкриття поточних рахунків у національній валюті, а саме:
– заяву про відкриття рахунка (встановленої форми), підписану керівником і головним бухгалтером установи;
– копію довідки про внесення установи до ЄДРПОУ, завірену нотаріально або органом, що видав таку довідку;
– копію відповідним чином зареєстрованого статуту (положення), завірену нотаріально або реєструючим органом;
– копію посвідчення про взяття бюджетної організації на облік у податкових органах (довідка ф. N9 4-ОПП);
– картку зі зразками підписів осіб, яким надано право розпоряджатися рахунком і підписувати документи, та відтиском печатки організації, на якій повинен бути ідентифікаційний код організації;
-довідку про реєстрацію в органах Пенсійного фонду України;
– копію страхового свідоцтва про реєстрацію установи у фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань;
– ліцензію НБУ на право займатися зовнішньоекономічною діяльністю.
У бухгалтерському обліку грошові кошти у валюті іноземних держав обліковуються окремо за кожною валютою у накопичувальних відомостях руху грошових коштів загального (спеціального) фонду т. ф. № 381 (бюджет) або № 382 (бюджет) – меморіальні ордери відповідно № 2 та № 3. Якщо бюджетна установа використовує у своїх операціях декілька видів валютних коштів, має декілька валютних рахунків у банку, то кількість меморіальних ордерів з обліку іноземної валюти повинна відповідати кількості видів валюти і рахунків у банку. При цьому меморіальні ордери нумеруються відповідно № 2- 1, 2-2, 3- 1, 3-2 і т. ін.
У регістрах бухгалтерського обліку операції з іноземною валютою повинні бути відображені паралельно як в іноземній, так і в національній валюті України (гривнях). З цією метою в меморіальних ордерах для кожного запису валютних операцій передбачають 2 рядки за одним порядковим номером {один – для суми в іноземній, другий – в національній валюті).
Бухгалтерський облік валютних операцій ведеться бюджетними установами за субрахунками, встановленими планом рахунків:
302 “Каса в іноземній валюті”,
318 “Поточні рахунки в іноземній валюті”,
442 “Інша переоцінка” (для відображення курсових різниць).
На кожне найменування валюти в обліку відкривають окремі субрахунки третього порядку залежно від виду валюти або рахунків, відкритих в установах банків (302-1, 302-2, 302-3, 318- 1, 318-2 і т. ін.).
Первісне визнання операцій, проведених в іноземній валюті, у бухгалтерському обліку перераховується в національну валюту України із застосуванням валютного курсу на дату здійснення операції (дата визнання активу, зобов’язання, доходу тощо).
Аванси, попередня оплата, надані бюджетною установою (одержані від інших осіб) в іноземній валюті, перераховуються в національну валюту за валютним курсом НБУ на дату сплати (одержання) авансу, попередньої оплати.
Щомісячно у фінансовому звіті, який складається в національній валюті України:
– немонетарні статті, що пов’язані з операціями в іноземній валюті і які відображаються за первісною або відновлювальною вартістю (історичною собівартістю), у національну валюту перераховуються за валютним курсом на лату здійснення операції;
– немонетарні статті, то пов’язані з операціями в іноземній валюті і які відображаються за справедливою вартістю (одержані безоплатно), у національну валюту перераховуються за валютним курсом на дату визначення цієї справедливої вартості;
– монетарні статті, проведені в іноземній валюті, відображаються в національній валюті з використанням валютного курсу на звітну дату, тобто за цими статтями виникають курсові різниці, які відображаються у складі власного капіталу як результат переоцінок.
До монетарних статей належать кошти в касі, на рахунках у банках та в казначействі, у розрахунках з підзвітними особами, іншими дебіторами і кредиторами за умови її подальшого погашення грошима. Немонетарними вважаються статті необоротних активів, запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, яка буде погашена не грошима, а взаємозаліками. сировиною, товарами, обладнанням, послугами або в результаті інших нс-грошових операцій. У процесі діяльності установи заборгованість може переходити з монетарної до немонетарної і навпаки.
Як було сказано раніше, немонетарні статті відображаються в бухгалтерському обліку за валютним курсом НБУ на дату здійснення операції і не перераховуються на кожну звітну дату, а монетарні статті перераховуються з використанням курсу НБУ щомісяця (на звітну дату).
Основні операції бюджетних установ з іноземною валютою наведено у табл. 2.9.
Аналітичний облік іноземної валюти у касі бюджетної установи ведеться в касових книгах за кожною валютою зокрема і одночасно в гривнях за офіційним курсом НБУ. На підставі звіту касира і доданих до нього первинних документів на валютні операції складають окремо на кожен вил валюти “Меморіальний ордер – Накопичувальну відомість за касовими операціями”, надаючи їм відповідно N¿ ін, 1-2, 1-3 і т. ін.
Таблиця 2.9. Відображення на рахунках операцій з іноземною валютою
Зміст господарської операції | Кореспондуючі субрахунки | |
Дт | Кт | |
1. Зараховано фінансування з бюджету па валютний рахунок установи | 318 | 701,702 |
2. Зараховано на валютний рахунок кошти, що надійшли як благодійні внески | 318 | 713 |
3. Перераховано кошти уповноваженому банку для придбання іноземної валюти відповідно до чинного законодавства | 364 | 311,313,314, 316,319,321, 323, 324, 326 |
4. Надійшли кошти в іноземній валюті за надані Бюджетною установою послуги нерезидентам | 318 | 711 |
5. Проведені розрахунки з установою банку за купівлю іноземної валюти: | ||
Зарахована куплена іноземна валюта | 318 | 364 |
Відображається оплата вартості послуги банку за придбання валюти | 801,802, 811-813 | 364 |
6. Одержана готівкою іноземна валюта в касу | 302 | 318 |
7. Видана з каси іноземна валюта під звіт | 362 | 302 |
8. Виконано розрахунок з підзвітною особою за валютними коштами: | ||
Затверджено авансовий звіт про витрати в межах виданого авансу (за курсом на день видачі авансу) | 801,802, 811-813 | 362 |
Затверджено авансовий звіт про витрати понад виданий аванс (за курсом на день погашення Заборгованості) | 801,802, 811-813 | 362 |
Погашена заборгованість (перевитрата за авансовим звітом) національною валютою | 362 | 301 |
9. Перерахована валюта за надані послуги нерезидентом | 364 | 318 |
10. Списано на витрати установи отримані послуги, виконані роботи нерезидентом (за курсом на дату перерахування авансу) | “801,802, 811-813 | 364 |
11 Одержані від нерезидента матеріали (за курсом на дату перерахування авансу) | 231-239 | 364, 675 |
12. Нарахована курсова різниця на залишок валютних коштів на рахунку в банку: | ||
А) при підвищенні курсу іноземної валюти | 318 | 442 |
Одночасно другий запис | 442 | 701,702, 711-713 |
Б) при зниженні курсу іноземної валюти | 442 | 318 |
Одночасно другий запис | 701.702, 711-713 | 442 |
13. Нарахована курсова різниця на суму зобов’язань (кредиторську заборгованість) в іноземній валюті: А) при підвищенні курсу іноземної валюти Одночасно другий запис Б) при зниженні курсу іноземної валюти Одночасно другий запис | 801-802 811-813 442 442 675 | 442 675 801-802 811-813 442 |
Щомісячно і щоквартально бюджетні установи, що використовують у своїй діяльності іноземну валюту, складають і подають до органу ДКУ “Довідку про операції в іноземній валюті”, у якій за кодами економічної класифікації видатків наводять показники наявності, надходжень та витрачання коштів в іноземній валюті та у гривневому еквіваленті (за загальним та спеціальним фондами окремо).
(2 votes, average: 4,50 out of 5)