Облік і аудит у банках – Васюренко О. В. – 4.8. Особливості відображення в обліку розрахунків з використанням платіжних карток
Пластикові платіжні картки використовуються для оплати товарів, послуг та одержання готівки з рахунку представниками юридичних осіб та фізичними особами.
Є багато видів пластикових карток, які відрізняються за характером емітента (банки, небанківські структури), характером власника (приватна особа, корпорація), функціональним призначенням (кредитна картка, дебетна картка), технологією використання (картка з магнітною смугою, картка з мікросхемою, або смарт-картка), за ступенем пільг для користувачів (“стандартні”, “золоті”, “платинові”).
Одним із функціональних призначень банківських пластикових карток є здійснення за їх допомогою платежів, завдяки чому всі їх можна назвати платіжними. Деякі картки мають також інше призначення – забезпечувати кредитування власника картки. Цю групу карток прийнято називати кредитними, а всі інші – дебетними.
Кредитними називаються картки, видача яких супроводжується відкриттям їх власникам кредитних ліній, за рахунок і в межах яких здійснюються платежі чи видача готівки за допомогою цих карток. Власникам кредитних карток відкриваються окремі кредитні рахунки.
Дебетними називаються картки, за допомогою яких платежі здійснюються списанням коштів безпосередньо з рахунку власника картки, а не за рахунок наданого кредиту. Дебетні картки є кількох видів:
– картки для операцій з готівкою, за допомогою яких власники можуть отримати готівку зі своїх рахунків безпосередньо в банку або через автоматичні пристрої (банкомати);
– картки для оплати товарів (послуг) через термінали в торговельних залах;
– чекові гарантійні картки використовуються для ідентифікації чекодавця і гарантування платежу за чеком.
Порядок емісії платіжних карток і порядок здійснення операцій з їх застосуванням визначає Положення про порядок емісії платіжних карток і здійснення операцій з їх застосуванням, затверджене постановою Правління Національного банку України від 19 квітня 2005 р. № 137.
Облік операцій з використанням платіжних карток ведеться згідно з Правилами бухгалтерського обліку операцій з використанням платіжних карток у банках України, затверджених постановою Правління Національного банку України від 8 квітня 2005 р. № 123.
Для розрахунків платіжними картками юридичним і фізичним особам відкриваються такі рахунки.
2605 АП Кошти на вимогу суб’єктів господарювання для здійснення операцій з використанням платіжних карток
2625 АП Кошти на вимогу фізичних осіб для здійснення операцій з використанням платіжних карток
Бланки платіжних карток обліковуються на позабалансовому рахунку 9821А “Бланки суворого обліку”.
Бухгалтерські проводки
1. Видача бланків платіжних карток:
– видача під звіт бланків платіжних карток:
Д-т 9892
К-т 9891
– списання з підзвіту бланків платіжних карток:
Д-т 9910
К-т 9892
2. Внесення, перерахування коштів на картрахунки:
Д-т 1001, 2600, 2620, 1200
К-т 2605,2625
3. Проведення розрахунків платіжними картками за товари (послуги)
– у банку-еквайрі:
– у разі оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром до одержання коштів від банку-емітента:
Д-т 2924
К-т 2600
Д-т 1200
К-т 2924
– у разі оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром після одержання коштів з банку-емітента:
Д-т1200
К-т 2924
Д-т 2924
К-т 2600
– у банку-емітенті:
Д-т 2605, 2625
К-т2924
Д-т 2924
К-т 1200
4. Проведення розрахунків платіжними картками за товари (послуги) за рахунок наданого банком кредиту:
– у банку-еквайрі:
– у разі оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром до одержання коштів від банку-емітента:
Д-т 2924
К-т 2600
Д-т 1200
К-т 2924
– у разі оплати за товари (послуги), здійсненої банком-еквайром після одержання коштів з банку-емітента:
Д-т 1200
К-т 2924
Д-т 2924
К-т 2600
– у банку-емітенті:
Д-т 2061, 2201
К-т 2605, 2625
Д-т 9900
К-т 9129
Запитання і завдання для самоконтролю
1. Визначте порядок відкриття, використання і закриття поточних рахунків суб’єктів господарювання та фізичних осіб.
2. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку коштів суб’єктів господарювання та фізичних осіб.
3. Визначте основні правила обліку безготівкових розрахунків між клієнтами в межах одного банку і між банками.
4. Визначте інструменти, які використовуються при здійсненні розрахункових операцій.
5. Дайте характеристику рахунків, призначених для обліку безготівкових розрахунків.
6. Визначте порядок обліку розрахунків з використанням платіжних доручень.
7. Визначте порядок обліку розрахунків з використанням платіжних вимог-доручень.
8. Визначте порядок обліку розрахунків з використанням платіжних вимог.
9. Визначте порядок обліку розрахунків з використанням розрахункових чеків.
10. Визначте порядок обліку розрахунків з використанням акредитивів.
11. Поясніть особливості обліку розрахунків з використанням платіжних карток.
12. Поясніть особливості обліку розрахунків з використанням векселів.
Практичні завдання
Вправа 4.1
Завдання
1. Погодьте визначення з терміном, проставляючи біля них відповідні літери.
Терміни
1. Акредитив.
2. Інкасування (інкасо).
3. Меморіальний ордер.
4. Обслуговуючий банк.
5. Платіжна вимога.
6. Платіжна вимога-доручення.
7. Платіжне доручення.
8. Розрахунковий чек.
9. Списання договірне.
10. Списання примусове.
Визначення
A. Банк, у якому відкрито рахунок учаснику безготівкових розрахунків та який здійснює для нього на договірних умовах будь-яку з операцій чи послуг.
Б. Списання коштів, що здійснюється стягувачем без згоди платника на підставі встановлених законом виконавчих документів у випадках, передбачених законом.
B. Розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, в якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.
Г. Розрахунковий документ, який складається за ініціативою банку для оформлення операцій щодо списання коштів з рахунку платника і внутрішньо-банківських операцій.
Д. Списання банком з рахунку клієнта коштів без подання клієнтом платіжного доручення, що здійснюється банком у порядку, передбаченому в договорі, укладеному між ним і клієнтом.
Е. Розрахунковий документ, що містить письмове доручення платника обслуговуючому банку про списання зі свого рахунку зазначеної суми коштів та її перерахування на рахунок отримувача.
Розрахунковий чек – розрахунковий документ, що містить нічим не обумовлене письмове розпорядження власника рахунку (чекодавця) банку-емітенту, в якому відкрито його рахунок, про сплату чекодержателю зазначеної в чеку суми коштів.
Розрахунково-касове обслуговування – надання банком клієнту на підставі укладеного між ними договору послуг, пов’язаних з переказом коштів з/на рахунку/ок цього клієнта, видачею йому коштів у готівковій формі, а також здійсненням інших операцій, передбачених договором, форму та зміст якого банк розробляє самостійно.
Списання договірне – списання банком з рахунку клієнта коштів без подання клієнтом платіжного доручення, що здійснюється банком у порядку, передбаченому в договорі, укладеному між ним і клієнтом.
Списання примусове – списання коштів, що здійснюється стягувачем без згоди платника на підставі встановлених законом виконавчих документів у випадках, передбачених законом.
Сума переказу – відповідна сума коштів, яка в результаті переказу має бути зарахована на рахунок отримувача або видана йому в готівковій формі.
Учасники безготівкових розрахунків – банки та їхні філії, підприємства, фізичні особи, з рахунків яких списуються або на рахунки яких зараховуються кошти.
Чекодавець – підприємство або фізична особа, яка здійснює платіж за допомогою чека та підписує його.
Чекодержатель – підприємство або фізична особа, яка є отримувачем коштів за чеком.