Облік і аудит податків в Україні – Малишкін О. І. – Обов’язкові реквізити податкової накладної
Відповідно до наказу ДПАУ № 969 від 21.12.2010 р. у всіх податкових накладних має зазначати певний код з 01 по 14, що характеризує причину заповнення податкової накладної за специфічними операціями. Такі операції відбуваються як у продавця, так і в окремих випадках у покупця. При екстраполяції таких операцій на фінансовий облік доходів/витрат важливо дослідити можливість відображення/не відображення таких операцій на рахунках фінансового обліку (табл. 3.3)
Таблиця 3.3. ВІДОБРАЖЕННЯ В ПОДАТКОВОМУ ТА ФІНАНСОВОМУ ОБЛІКУ СУМИ ПОДАТКОВОГО ЗОБОВ’ЯЗАННЯ З ПДВ ЗА СПЕЦИФІЧНИМИ ОПЕРАЦІЯМИ ПЛАТНИКА ПОДАТКУ
Код – операції | Операція в податковому обліку | Відображення в фінансовому обліку доходів/витрат (пункт Інструкції № 141) |
01 | Сума перевищення звичайної ціни над фактичною | Не відображується |
02 | Постачання неплатнику податку | Відображується за дебетом рахунків доходів як звичайна поставка |
03 | Натуральна виплата в рахунок оплати праці фізичним особам | Відображується за дебетом рахунків доходів як звичайна поставка |
04 | Постачання у межах балансу для невиробничого використання | Відображується за дебетом рахунків витрат (п. 1.3) |
05 | Ліквідація основних засобів за самостійним рішенням платника податку | Відображується за дебетом рахунків витрат (п.1.3) |
06 | Переведення виробничих основних засобів до складу невиробничих | Відображується за дебетом рахунків основних засобів (п. 1.4) |
07 | Експортні постачання | Відображується за дебетом рахунків доходів як звичайна поставка (за ставкою 0 %) |
08 | Постачання для операцій, які не є об’єктом оподаткування податком на додану вартість | Не відображується |
09 | Постачання для операцій, які звільнені від оподаткування податком на додану вартість | Не відображується |
10 | Визнання умовного постачання товарних залишків та/або необоротних активів, що перебувають в обліку платника податку на день анулювання його реєстрації як платника податку на додану вартість, щодо яких був нарахований податковий кредит у минулих або поточному податкових періодах при анулюванні реєстрації платника податку на додану вартість | Не відображується |
11 | Виписана за щоденними підсумками операцій | Відображується за дебетом рахунків доходів за підсумками місяця як звичайна поставка |
12 | Виписана на вартість безоплатно поставлених товарів/послуг, обчислену виходячи з рівня звичайних цін | Не відображується |
13 | Використання виробничих або невиробничих засобів, інших товарів/послуг не у господарській діяльності | Не відображується |
14 | Виписана покупцем (отримувачем) послуг від нерезидента | Не відображується |
Отже, половина операцій (7 з 14 або 50 %) податкового обліку в бухгалтерському обліку не оформлюються взагалі, оскільки відсутня потреба. Це є характерним для операції, що позначені кодами 01, 08, 09, 10, 12,13, 14. Вони не відображуються за дебетом відповідних рахунків доходів або витрат і, відповідно, у певних рядках звіту про фінансові результати. Ми називаємо таку групу операцій як “податкові різниці з ПДВ”. За характером вони є постійними. Тобто не анулюються з часом.
Обов’язкові реквізити податкової накладної
Для набуття чинності податкова накладна має відповідати усім вимогам, які занотовані у статті 201 ПКУ. До таких відносяться і обов’язкові реквізити. Серед них є такі, які ускладнюють облік та адміністрування податку. Наприклад, номер та дата митної декларації (далі – МД), за якою було здійснено митне оформлення товару, ввезеного на митну територію України. Аналіз ситуації, що склалася, вказує на неможливість практичного застосування такої норми.
Це пов’язано з тим, що один і той самий товар поставляють різні постачальники за різними митними деклараціями, а продаж здійснюється під певним штрих-кодом. Таким чином необхідно під кожну поставку товару, під кожного постачальника, під кожну МД вводити номенклатурні картки з різними штрих-кодами. Наприклад, на шампунь “Дуру” в комп’ютерній базі згідно з номенклатурним довідником має картку з певним штрих-кодом і кодом УКТЗ (за довідником). Відповідно до штрих коду призначається продажна ціна. Поставляє одне найменування товару декілька постачальників, в документах яких повинні бути прописані різні номери та дати МД. З кожною новою поставкою надходить нова інформація щодо номеру та дати МД. На підприємствах з великою номенклатурою товарів виникає проблема вчасного відображення аналітичної інформацію в податковій накладній. Для розв’язання ситуації потрібен потужний програмний продукт і значний людський ресурс, що спричиняє додаткові витрати підприємців на ведення лише первинного обліку.
Інша проблема полягає в тому, що операції з купівлі-продажу імпортних товарів здебільше здійснюються на умовах попередньої оплати. Отже, факт отримання грошових коштів продавцем від покупця та факт безпосереднього ввезення товару на митну територію України і передачі його покупцю можуть не збігатися у часі. За таких умов неможливо вчасно скласти податкову накладну з урахуванням вимог п 201.1 ст. 201 ПКУ щодо обов’язкових реквізитів податкової накладної, зокрема, коду товару згідно з УКТ ЗЕД, дати та номеру митної декларації, за якою ввезено товар на митну територію України. У разі, якщо український по-купець-платник ПДВ не отримає від продавця податкову накладну або отримає податкову накладну, оформлену з порушенням вимог ст. 201 ПКУ, він не матиме права на включення здійснених витрат до податкового кредиту (п. 198.6 ПКУ), а, у разі включення непідтверджених витрат – нестиме відповідальність за порушення законодавства.
Таким чином, норми законодавства країни ускладнюють адміністрування ПДВ і негативно впливають на прозорість облікового процесу.
При цьому податкова накладна, виписана при здійсненні операцій з постачання товарів, ввезених на митну територію України, з 1 січня 2012 р. підлягає включенню до Єдиного реєстру податкових накладних (ЄРПН) незалежно від розміру податку на додану вартість в одній податковій накладній. Отже, податкова накладна, яку неможливо виписати з дотриманням усіх вимог ПКУ, має бути обов’язково зареєстрована, що змушує осіб, відповідальних за виписку податкових накладних, йти на вимушене порушення законодавства.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)