Облік і аудит податків в Україні – Малишкін О. І. – Інші операційні витрати
Відповідно до пп.138.10.3 ПКУ до інших операційних витрат платник податку відносить окремі витрати, які не увійшли до собівартості та інших витрат. У МСБО, як уже зазначалося, відсутній окремий профільний стандарт з визнання витрат. Відповідно, відсутня градація на види витрат, як це унормовано в національному законодавстві України. З огляду на цей факт аналітик (бухгалтер) не має можливості проводити пряме співставлення норм відповідних стандартів з ПКУ. Тому податкові різниці відсутні.
Слід зазначити не зовсім вдале групування складу інших операційних витрат у пп.138.10.3. ПКУ. Проблема полягає в тому, що їх перелік не відповідає аналогу в національних стандартах бухгалтерського обліку. Між тим, одним з базових постулатів ПКУ визначено базування даних для оподаткування на нормах вітчизняного бухгалтерського обліку, їх відповідність між собою. Для порівняння наведемо такі витрати за ПКУ та застосовані в бухгалтерському обліку відповідно до Інструкції № 291 (табл. 2.19).
Як бачимо з таблиці, певна відповідність за складом витрат спостерігається лише за операціями з іноземною валютою – витрати за операціями в іноземній валюті можуть дорівнювати в певних умовах показнику бухгалтерського обліку “Собівартість реалізованої іноземної валюти”. Крім того, не зовсім вдалою є норма ПКУ щодо складу інших витрат. Такі витрати відображені як у п. 138.10, так і п. 138.12 ПКУ.
Наведені чинники не сприяють злагодженості та відповідності інформації в оподаткуванні і бухгалтерському обліку. У зв’язку із наведеними обставинами в практиці виникатимуть проблемні питання щодо визначення податкових різниць як за національним законодавством, так і за МСБО/МСФЗ, які можуть призводити до помилок у їх визначенні.
Таблиця 2.19. СКЛАД ІНШИХ ОПЕРАЦІЙНИХ ВИТРАТ
Зміст витрат за Інструкцією № 291 (рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності”) | Зміст витрат за ПКУ (пп. 138.10.4) |
Субрахунок 940 “Витрати від первісного визнання та від зміни вартості активів, які обліковуються за справедливою вартістю” | |
Субрахунок 941 “Витрати на дослідження і розробки” | – |
Субрахунок 942 “Собівартість реалізованої іноземної валюти” | Витрати за операціями в іноземній валюті, втрати від курсової різниці, визначені згідно зі ст. 153 ПКУ |
Субрахунок 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів” | – |
Субрахунок 944 “Сумнівні та безнадійні борги” | – |
Субрахунок 945 “Втрати від операційної курсової різниці” | – |
Субрахунок 946 “Втрати від знецінення запасів” | – |
Субрахунок 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей” | – |
Субрахунок 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки” | – |
Субрахунок 949 “Інші витрати операційної діяльності” | – |
– | Амортизація наданих в оперативну оренду необоротних активів |
– | Сума коштів, внесених до страхових резервів у порядку, передбаченому ст. 159 ПКУ |
– | Суми нарахованих податків та зборів |
Плата за землю, що не використовується в сільськогосподарському виробничому обороті (для виробників сільгосппродукції) | |
Витрати на інформаційне забезпечення господарської діяльності платника податку, в тому числі з питань законодавства, на придбання літератури, оплату Інтернет-послуг і передплату спеціалізованих періодичних видань | |
Суми коштів, спрямовані уповноваженими банками до додаткового спеціального резерву страхування пенсійних вкладів та додаткових спеціальних резервів страхування коштів фондів банківського управління відповідно до Закону України “Про проведення експерименту в житловому будівництві на базі холдингової компанії “Київміськбуд” |
(2 votes, average: 2,50 out of 5)