Облік і аудит податків в Україні – Малишкін О. І. – 2.4.7. Врахування збитків попередніх періодів
ПКУ передбачено повне або часткове звільнення від податку певних операцій або певного виду діяльності. Перелік таких звільнень наведено у ст. 154 ПКУ та інших статтях (виробництво дитячого харчування, біопалива, космічної продукції тощо). Проте звільнення не означає, що про окремий облік доходів і витрат можна забути, навпаки, він потрібний. Адже норма п 154.6 ПКУ передбачає, зокрема, що у разі недотримання умов звільнення платники зобов’язані оподаткувати прибуток за базовою ставкою за весь період порушень умов. Тобто інформацію про оподатковувані доходи та витрати потрібно постійно накопичувати, тримати в актуальному стані і застосувати у разі потреби.
Накопичення витрат може відбуватися різними шляхами, відмінними від загального порядку. В одних випадках для обліку тимчасово звільнених видів діяльності за пп. 15 – 19 перехідних положень ПКУ передбачено п. 21 цього розділу ПКУ такий порядок: доходи визнаються у суми звільнених коштів з одночасним визнанням витрат, що понесені за рахунок цих коштів у розмірі таких витрат. Суми доходів і витрат у таких ситуаціях з метою оподаткування співпадають – в розмірі витрат. Проте в фінансовому обліку доходи можуть перевищувати витрати і навпаки. Отже, потрібно локалізувати суми витрат за певними напрямами або видами діяльності. Найкраще це зробити в системі податкового обліку. Бухгалтерський облік при цьому здійснюється у звичайному режимі.
Інший приклад. Для суб’єктів індустрії програмної продукції до 01.01.2023 р. ставка податку на прибуток підприємств встановлена в розмірі 5 %. Таким суб’єктам потрібно вести окремий облік доходів і витрат, пов’язаннях з отриманням прибутку від здійснення видів діяльності індустрії програмної продукції, з урахуванням таких особливостей: до витрат, пов’язаних з отриманням прибутку, що оподатковуються за пільговою ставкою, не відносять амортизацію і витрати, пов’язані з отриманням прибутку від іншої діяльності; витрати і амортизація, пов’язані з отриманням пільгового і не пільгового прибутку, розподіляються пропорційно сумам доходів. Отже, в даному випадку витрати і амортизація розподіляються пропорційним методом.
2.4.7. Врахування збитків попередніх періодів
Відповідно до п. 150.1 ПКУ платник податку у податкових періодах, починаючі з 01 квітня 2011 р. має право враховувати у складі інших витрат наступного року збитки (від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування), які утворилися за підсумками попереднього податкового року. Зазначені збитки відображують у відповідному рядку податкової декларації з податку на прибуток підприємства.
Протягом останніх років існували різні перехідні правила включення від’ємного значення об’єкта оподаткування попередніх податкових років у наступному податковому періоді. Згідно з ПКУ необхідно:
1) суму збитку попереднього періоду включити до витрат першого календарного кварталу наступного податкового року;
2) розрахунок об’єкта оподаткування за наслідками першого півріччя, трьох кварталів та року здійснювати з урахуванням збитку попереднього року у складі витрат наростаючим підсумком до того періоду, коли такий збиток буде повністю погашеним. Наведемо такий приклад (табл. 2.17).
Отже, від’ємне значення об’єкта оподаткування попереднього року включено до розрахунку об’єкта оподаткування у звітних податкових періодах. Прибуток без урахування від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього року складає у звітному році 1 000 тис. грн, перехідна сума збитку звітного періоду на наступний рік – 7 000 тис. грн.
Відповідальність платника податку за можливе заниження об’єкта оподаткування за рахунок неправильного або необгрунтованого відображення суми збитку в декларації з цього податку виникає на підставі норми п.123.1 ПКУ. Водночас, за аналогічні порушення в бухгалтерському обліку відповідальності не передбачено.
До збиткової діяльності призводить перевищення оподатковуваних витрат над доходами. З методичних позицій обгрунтування витрат важливою є норма п. 138.2 ПКУ.
За нормою п. 138.2 ПКУ встановлено принцип відповідності витрат отриманим доходам. Таке правило, за логікою ПКУ, повинно розповсюджуватися й на аналітичні позиції доходів та витрат платника податку. Тому у разі непродажу окремих видів продукції на кінець звітного періоду платник податку не має права на списання витрат саме по таких видах (найменуваннях) продукції (товарів). Такі витрати залишаються у складі незавершеного виробництва або запасів готової продукції (товарів). В даному випадку облік оподатковуваних витрат здійснюється синхронно з обліком витрат в бухгалтерському фінансовому обліку.
Таблиця 2.17. ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВА (умовні дані) Тис. грн
Показники | Звітній період | Наступний рік, i кв. | ||||||
І кв. | ІІ кв. | І п/р | ІІІ кв. | 9 міс. | ІV кв. | Рік | ||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 |
Дохід | 30 000 | 35 000 | 65 000 | 30 000 | 95 000 | 30 000 | 125 000 | 43 000 |
Від’ємне значення об’єкта оподаткування попередніх податкових років | -8000 | -8000 | -8000 | -8000 | 7000 | |||
Витрати | 27 000 | 28 000 | 55 000 | 37 000 | 100 000 | 32 000 | 132 000 | 32 000 |
Об’єкт оподаткування | -5000 | 2000 | -5000 | -7000 | 4000 | |||
Прибуток (збиток) без збитку попереднього року | 3000 | 7000 | 10 000 | -7 000 | 3000 | -2000 | 1000 | 9000 |
Прибуток, що підлягає оподаткуванню | – | 2000 | – | – | 4000 |
(1 votes, average: 5,00 out of 5)