Облік і аудит податків в Україні – Малишкін О. І. – Управлінський облік
Методики цього виду обліку достатньо повно описані в закордони та вітчизняній літературі. В контексті нашого дослідження ми виділяємо його як окрему підсистему бухгалтерського обліку порівняно із фінансовим і податковим. В цілому ці види обліку являють собою повноцінну систему облікової інформації про процеси і явища в економічній діяльності підприємства. Взаємозв’язок та відмінності між цими видами обліку проявляються у порівнянні їх характеристик за певними ознаками (табл. 1.6).
Таблиця 1.6. ПОРІВНЯЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ФІНАНСОВОГО, УПРАВЛІНСЬКОГО ТА ПОДАТКОВОГО ОБЛІКУ
Ознака Мета | Фінансовий облік Надання інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства внутрішнім та зовнішнім користувачам | Управлінський облік Підготовка інформації для планування, контролю та прийняття рішень на різних рівнях управління | Податковий облік Визначення сум податкових зобов’язань з податків, зборів, внесків для відображення в деклараціях, інших податкових звітних розрахунках та контроль за їх сплатою |
Суб’єкт регламентації | Міністерство фінансів України | Керівництво підприємства | Державний орган Міністерство доходів та зборів, міністерство фінансів, Фонди загальнообов’язкового державного соціального страхування |
Користувачі | Внутрішні (менеджери, працівники) і зовнішні (власники, кредитори, Державна комісія з цінних паперів та фондового ринку) | Менеджери різних рівнів управління | Внутрішні (менеджери) і зовнішні (орган ДПС) |
Вимірники | Грошові, кількісні | Грошові, кількісні, якісні, трудові | Грошові, кількісні (за окремими податками як база оподаткування) |
Форми звітності | Баланс ф. № 1, Звіт про фінансові результати ф. № 2, Звіт про рух грошових коштів ф. № 3, Звіт про власний капітал ф. № 4, Примітки до річної фінансової звітності ф. № 5 | Управлінський баланс, управлінський звіт про прибуток, звіти про результати діяльності центрів відповідальності, звіти про виконання кошторисів тощо | Податкова декларація з конкретного податку, додатки до декларації |
Періодичність складання звітності | Регулярно ( квартал, Рік) | Будь-яка періодичність | Регулярно (місяць, квартал, рік) |
Об’єкт аналізу | Господарська одиниця в цілому | Структурні підрозділи, види продукції (робіт, послуг, товарів) | Господарська одиниця в цілому як платник податку, та структурні підрозділи у разі консолідованого або зведеного порядку сплати податку |
Предмет | Господарські засоби за їх складом і розміщенням, джерелами утворення, господарські процеси, що відбуваються в результаті виробничого процесу в цілому | Господарські процеси, що відбуваються в результаті діяльності в окремих сегментах (підрозділи, види продукції, послуг) та підприємства в цілому | Господарські процеси, що формують бази оподаткування діяльності підприємств щодо податків, зборів і платежів |
Методи | Рахунки, подвійний запис, документація, оцінка, інвентаризація, калькуляція, звітність | Бюджетування, аналіз, елементи методу бухгалтерського обліку в пріоритетному, але необов’язковому порядку (рахунки, подвійний запис, калькуляція, баланс) | Законодавчо не визначені. На емпіричному рівні часткове застосування елементів методу бухгалтерського обліку: рахунки, лінійний запис, оцінка, документація, балансування зобов’язань та кредиту, доходів та витрат, звітність |
Об’єкти обліку | Господарчі процеси, в результаті яких змінюються активи, зобов’язання і капітал підприємства | Витрати, доходи, прибуток, інвестиції | Господарчі операції платників податків (зборів, внесків), що відображують виникнення та/ або зміну об’єкта оподаткування і податкового зобов’язання |
Первинні документи | Накладні, товарно-транспортні накладні, акти тощо | Бухгалтерські або окремі первинні документи з додаванням специфічних полів (центр відповідальності, ліміт, норматив) | Податкові накладні (для ПДВ), інші господарські документи та документи бухгалтерського оформлення |
Регістри | Журнали, відомості, головна книга | Відомості, картки, аналітичні розрахунки | Регістри обліку оподатковуваних доходів, витрат (ППП), реєстри виданих та одержаних податкових накладних, єдиний державний реєстр (ПДВ), інші відомості довільної форми та регламентовані програмним забезпеченням |
Виконавці на підприємстві | Бухгалтер | Менеджер, бухгалтер | Бухгалтер податковий консультант |
Аутсорсинг | Можливий | Не можливий | Можливий |
Тип відповідальності за порушення | Адміністративна | Трудова | Кримінальна, адміністративна, трудова |
Отже, “водорозділом” розглянутих понять “фінансовий облік”, “управлінський облік”, “податковий облік” виступає спрямованість первинної та узагальнюючої інформації на споживача (користувача) кінцевої інформації. Споживач фінансової звітності – інвестор, засновник, кредитор, державний регуляторний орган. Споживач податкової звітності – органи державної податкової служби. Запити і вимоги цих груп користувачів є різними, тому й звітність складається різна. Такий підхід до розділення інформаційних систем відповідає принципам побудови ієрархічних моделей таких систем – спрямованість інформації на користувача визначає характер самої інформації (рис. 1.3).
Рис. 1.3. Диференціація господарського (бухгалтерського) обліку за системою звітності
Податкові розрахунки
Дискусійним залишається й питання податкових розрахунків. До цього часу його також не визначено в законодавчому порядку. Не сформульований він і у наукових дослідженнях. Автори, які стоять на позиції “єдиного” обліку, вважають, що розрахунки податків слід проводити у системі бухгалтерського обліку, проте згруповано в окремих спеціальних регістрах.
Дійсно, саме регістри обліку традиційно є ознакою форми обліку. В цьому разі йдеться про окремий вид обліку, яким на рівні підприємства виступає податковий облік.
Дослідженням встановлено, що термін “податкові розрахунки” є синонімом терміну “податковий облік”. І перший, і другий характеризують процес визначення та обрахунку бази оподаткування та інших складових конкретного податку. Проте розглядаються вони з різних позицій.
Якщо ці обрахунки розглядати з позицій балансу та інших форм фінансової звітності, і відповідно, інституту бізнесу, то йдеться про “податкові розрахунки”.
Якщо ж обрахунки розглядати з позицій податкових декларацій, і відповідно, інституту оподаткування, то йдеться про “податковий облік”. Такий висновок ми робимо на тих підставах, що в нормативних документах ДПС або Мінфіну України щодо оподаткування відсутнє посилання на такий прийом у заповнені декларацій як “податкові розрахунки”. Останній термін є більш характерним для наукових и навчальних посібників (статей). У нормативних документах більш вживаний термін “податковий облік”.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)