Home ⇒ Налоговый процесс - Кучерявенко Н. П ⇒ Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.9. Сборщики налогов

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.9. Сборщики налогов

В юридической литературе, а также в ведомственных документах налоговых органов часто используются такие понятия, как “сборщик налогов”. В то же время в Украине законодательного определения данного понятия не существует. В ряде случаев проводится параллель, а иногда и ставится знак равенства между сборщиком налогов и налоговым агентом. Несмотря на то, что в чем-то их функции схожи, тем не менее, абсолютного равенства их правовых статусов не существует. Отличие сборщика налогов от налогового агента состоит в том, что на налоговом агенте лежит обязанность исчислить, удержать и перечислить налог в бюджет, а сборщик налогов, кроме этого, обязан требовать внесения сумм налога. Таким образом, понятие “налоговый агент” и “сборщик налогов” – это связанные понятия, которые определяют иногда одних и тех же лиц – предприятия, учреждения, организации, на которые согласно законодательству возложена обязанность удерживать суммы налогов с плательщиков налогов и перечислять их в бюджет.

Предприятие, выплачивающее доход своему рабочему, выступает как налоговый агент по отношению к исчислению, удержанию из заработной платы и перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц. В отличие от налоговых агентов лица, собирающие налоги, выступают как уполномоченные органы и должностные лица, которые осуществляют прием средств от плательщиков (или их агентов) в счет уплаты налогов и сборов. Лица, собирающие налоги и сборы, принимают у обязанных лиц по их желанию средства в счет налогового платежа.

К сборщикам налогов относятся:

1) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с сумм, которые выплачиваются физическим лицам;

2) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов от акций, облигаций и других ценных бумаг, принадлежащих предприятию, от долевого участия в других предприятиях;

3) предприятия (учреждения, организации), удерживающие и перечисляющие в бюджет налоги с доходов, получаемых иностранными юридическими лицами.

Таким образом, прием от налогоплательщиков сумм в счет уплаты налогов и сборов может осуществляться сборщиками налогов, которыми выступают государственные органы, органы местного самоуправления, иные уполномоченные органы и должностные лица. Сборщики налогов могут осуществлять прием средств в счет уплаты налогов и сборов только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Особенностью полномочий сборщиков налогов является то, что они осуществляют прием средств у налогоплательщиков по волеизъявлению последних. Тогда как, к примеру, налоговые агенты осуществляют удержание налогов у налогоплательщика независимо от его волеизъявления.

В отличие от налоговых агентов сборщики налогов не являются источниками выплаты доходов налогоплательщикам и не имеют полномочий по удержанию налогов. Однако их функции по приему платежей дополняются функциями по осуществлению контроля за уплатой налогов и сборов плательщиками. Таким образом, они, как и налоговые агенты, играют двоякую роль: с одной стороны, выполняют фискальные функции контроля за налогоплательщиком, с другой – подконтрольны налоговым органам при выполнении своих обязанностей по перечислению сумм налогов и сборов, поступивших им от плательщиков. По отношению к налогоплательщикам сборщики налогов обладают определенной нейтральностью, здесь отсутствует корреспонденция прав и обязанностей налогоплательщиков и сборщиков налогов. Последние не обязаны и не вправе требовать от налогоплательщиков исполнения их обязанностей.

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 6.2. Сроки в процедурах уплаты налогов, сборов (обязательных платежей) Обязанность налогоплательщика характеризуется не просто фактом уплаты налога, а уплатой сумм налогов и сборов в полном объеме и своевременно, в сроки, закрепленные налоговым законодательством. Именно поэтому выполнение налоговых обязанностей должно происходить своевременно. В этом случае принципиально важно закрепление критериев определения сроков при регулировании налогообложения. Правовое значение сроков предполагает выделение таких моментов или периодов времени, наступление […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.7. Консолидированная группа налогоплательщиков Довольно в специфической форме представляет плательщиков налогов и сборов консолидированная группа налогоплательщиков. Специфика данного участника налоговых отношений обусловлена несколькими особенностями. Во-первых, в данном случае речь идет о своеобразной форме реализации консолидации в налогообложении. Данный процесс может осуществляться как путем объединения обязанностей одного налогоплательщика по различным видам налогов и сборов в единую консолидированную группу (консолидированные налоги, […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1) Отсрочки Отсрочкой при уплате налога является перенос установленного срока уплаты налога или его части на более поздний срок с одновременной уплатой суммы задолженности. Отсрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Отсрочка не может быть предоставлена налогоплательщику, который ранее получил ее на этих же основаниях. Ст. 14 Закона Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 6.1. Сроки в учетных налоговых процедурах 6.1. Сроки в учетных налоговых процедурах Учет обязанных лиц при регулировании налогообложения не имеет постоянной родовой конструкции и осуществляется в зависимости от типа плательщика. На протяжении продолжительного времени юридические лица, кроме военных частей, должны были в 20-дневный срок после получения свидетельства о государственной регистрации обратиться в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению для взятия […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – ГЛАВА 6. СРОКИ В НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУРАХ 6.1. Сроки в учетных налоговых процедурах Учет обязанных лиц при регулировании налогообложения не имеет постоянной родовой конструкции и осуществляется в зависимости от типа плательщика. На протяжении продолжительного времени юридические лица, кроме военных частей, должны были в 20-дневный срок после получения свидетельства о государственной регистрации обратиться в органы государственной налоговой службы по своему местонахождению для взятия […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1. Место регистрации Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и определенное видовое отраслевое разнообразие их проявления. Форма юридического лица имеет богатое содержание. Определенные особенности имеет использование конструкции юридического лица и в налоговом праве. Во-первых, если понятие физического лица однозначно свидетельствует о представителе обязанной стороны налогового правоотношения, то использование категории юридического […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 3. Место деятельности Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и определенное видовое отраслевое разнообразие их проявления. Форма юридического лица имеет богатое содержание. Определенные особенности имеет использование конструкции юридического лица и в налоговом праве. Во-первых, если понятие физического лица однозначно свидетельствует о представителе обязанной стороны налогового правоотношения, то использование категории юридического […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 2. Место управления Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и определенное видовое отраслевое разнообразие их проявления. Форма юридического лица имеет богатое содержание. Определенные особенности имеет использование конструкции юридического лица и в налоговом праве. Во-первых, если понятие физического лица однозначно свидетельствует о представителе обязанной стороны налогового правоотношения, то использование категории юридического […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.3. Налоговые органы как субъекты налоговых процедур Определяя роль государственных органов, особенности их компетенции в области налогообложения, необходимо разграничивать институты, представляющие непосредственно государство без детализации его функций в конкретной сфере деятельности (Верховная Рада Украины, Кабинет Министров Украины и т. д.) и органы, предметно осуществляющие специальную деятельность в сфере налогообложения. В последнем случае, фактически, речь идет о налоговых органах. Государство, как определенное единство, […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – ГЛАВА 5. СУБЪЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР При характеристике системы субъектов налоговых процедур необходимо выделить четыре группы участников. Первая группа включает субъектов, представляющих властвующую сторону в налоговых правоотношениях. В данном случае речь идет о государстве и территориальных громадах, органах, выступающих как субъект властных полномочии. Вторая группа охватывает представителей обязанной стороны налоговых правоотношений: юридических и физических лиц и иных лиц, исполняющих налоговую обязанность. […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.1. Государство как участник налоговых процедур При характеристике системы субъектов налоговых процедур необходимо выделить четыре группы участников. Первая группа включает субъектов, представляющих властвующую сторону в налоговых правоотношениях. В данном случае речь идет о государстве и территориальных громадах, органах, выступающих как субъект властных полномочии. Вторая группа охватывает представителей обязанной стороны налоговых правоотношений: юридических и физических лиц и иных лиц, исполняющих налоговую обязанность. […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.4. Юридические лица в системе участников налоговых процедур Рассматривая юридические лица как субъекты налоговых правоотношений, важно сочетать основополагающие юридические конструкции этой категории и определенное видовое отраслевое разнообразие их проявления. Форма юридического лица имеет богатое содержание. Определенные особенности имеет использование конструкции юридического лица и в налоговом праве. Во-первых, если понятие физического лица однозначно свидетельствует о представителе обязанной стороны налогового правоотношения, то использование категории юридического […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.11. Суд в системе участников налоговых процедур Сложность системы субъектов охранительного налогового правоотношения обусловлена как содержательностью самого налогового регулирования, так и спецификой роли государства в этих отношениях как организатора их и собственника денежных средств. Единство такого субъекта как государство в налоговых правоотношениях не исключает и разнообразный субъектный состав, который представляет его, защищает его интересы. Во-первых, о государстве речь может идти, когда мы […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.8. Налоговые агенты Действующее налоговое законодательство Украины предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путем удержания налога у источника выплаты, которым выступает лицо, выплачивающее (или передающее) налогоплательщику доход или денежные средства. Налоговых агентов иногда путают с плательщиками налогов или их представителями. В ряде случаев ставится знак равенства между налоговым агентом и налоговым органом, тогда как налоговый […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.2. Территориальные громады и органы местного самоуправления в системе субъектов налоговых процедур Определенное внимание следует уделить анализу места территориальных громад и органов местного самоуправления в системе субъектов налоговых процедур. Прежде всего, речь фактически идет о двух разных субъектах. Мы анализируем как бы аналогичный, но низший по уровню срез налогового регулирования – управление налогообложением и не на уровне государства, а на уровне его составляющих – территориальных громад. И […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.4.4. Охранительные налоговые процедуры Регулятивные налоговые процедуры реализуются на стадии правоприменения и являются фактическим выражением правоприменительного процесса как специфической деятельности налоговых органов, их должностных лиц и плательщиков по рассмотрению и разрешению индивидуальных дел, связанных с налогообложением и имеющих юридическое значение. Осуществление регулятивных налоговых процедур связывается не столько с наделением налоговых органов соответствующими правомочиями, возложением на налогоплательщиков юридических обязанностей, опосредующих […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.4.3. Регулятивные налоговые процедуры Регулятивные налоговые процедуры реализуются на стадии правоприменения и являются фактическим выражением правоприменительного процесса как специфической деятельности налоговых органов, их должностных лиц и плательщиков по рассмотрению и разрешению индивидуальных дел, связанных с налогообложением и имеющих юридическое значение. Осуществление регулятивных налоговых процедур связывается не столько с наделением налоговых органов соответствующими правомочиями, возложением на налогоплательщиков юридических обязанностей, опосредующих […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 2) Рассрочки Рассрочкой при уплате налога является перенос установленного срока уплаты налога или его части на более поздний срок с уплатой суммы задолженности частями. Рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Рассрочка не может быть предоставлена налогоплательщику, который ранее получил ее на этих же основаниях. В соответствии со ст. 14 Закона Украины “О порядке погашения […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 3) Налогового кредита Рассрочкой при уплате налога является перенос установленного срока уплаты налога или его части на более поздний срок с уплатой суммы задолженности частями. Рассрочка может быть предоставлена по одному или нескольким налогам. Рассрочка не может быть предоставлена налогоплательщику, который ранее получил ее на этих же основаниях. В соответствии со ст. 14 Закона Украины “О порядке погашения […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.6. Связанные лица Понятие связанных или взаимозависимых лиц для целей налогообложения является относительно новым в налогово-правовом регулировании. Предпосылкой возникновения подобной конструкции стало появление и развитие отношений, порождающих такую связь отдельных налогоплательщиков, при которой налогообложение одного из них невозможно без учета деятельности, дохода, имущества или положения другого. То есть, в этих условиях формируется такой режим доходов, имущества или иных […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.5. Физические лица как субъекты налоговых процедур Если юридические лица могут участвовать в налоговых правоотношениях, выступая на стороне как властвующих, так и обязанных лиц, то физические лица – только на стороне обязанных. Действительно, при налогово-правовом регулировании физические лица выступают исключительно в роли налогоплательщиков. Представить физическое лицо, олицетворяющее властвующего субъекта, довольно сложно, тогда как юридические лица могут участвовать в правоотношениях и как налоговые […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.1. Понятие налоговых процедур 4.1. Понятие налоговых процедур Характеристика системы процедур, участвующих в регулировании налогообложения, соотношение между ними опосредуется содержанием налоговых правоотношений. Важно иметь в виду, что налоговые правоотношения характеризуют отношения между юридически неравными субъектами, между властвующими и обязанными участниками налоговых правоотношений, когда формируются реальные предпосылки осуществления защитной функции права, реализации охранительных налоговых правоотношений. Содержание налоговой процедуры, ее разновидности […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – ГЛАВА 4. НАЛОГОВЫЕ ПРОЦЕДУРЫ 4.1. Понятие налоговых процедур Характеристика системы процедур, участвующих в регулировании налогообложения, соотношение между ними опосредуется содержанием налоговых правоотношений. Важно иметь в виду, что налоговые правоотношения характеризуют отношения между юридически неравными субъектами, между властвующими и обязанными участниками налоговых правоотношений, когда формируются реальные предпосылки осуществления защитной функции права, реализации охранительных налоговых правоотношений. Содержание налоговой процедуры, ее разновидности […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.2. Налоговый процесс Выясняя содержание процессуального регулирования сферой налогообложения, определяя соотношение различных видов процедур в налогообложении, мы неизбежно натолкнемся на проблему классификации последних. Подробнее на этом мы остановимся ниже. Здесь же хотелось бы обратить внимание на то, что только основываясь на четких критериях разграничения налоговых процедур, можно подойти к их логичной группировке и, исходя из этого – к […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 3.3. Регулятивные и охранительные налоговые правоотношения Процессуальное регулирование налоговых отношений базируется на концептуальной системе, объединяющей все налоговые правоотношения в единую конструкцию. Их дифференциация не исключает, в то же время, и определенного единства – того, что они являются организационными. Организационные нормы, имея процедурный характер, как раз таким образом и выполняют вспомогательную роль по отношению к материальным налогово-правовым нормам. Налогово-процессуальные отношения, выступая организационными […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1.3. Принуждение в налоговом регулировании Государственное принуждение в принципе отличает правовое регулирование. Возможность его применения характеризует природу правовой нормы. Причем это характерно для разноотраслевых норм (и частного, и публичного права). Безусловно, принуждение в публичном праве имеет более определенный, жесткий характер, что выражается даже в подходе при распределении прав и обязанностей участников правоотношений – какую сторону они представляют: властвующую или обязанную. […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1.4. Налогово-правовой режим Государственное принуждение в принципе отличает правовое регулирование. Возможность его применения характеризует природу правовой нормы. Причем это характерно для разноотраслевых норм (и частного, и публичного права). Безусловно, принуждение в публичном праве имеет более определенный, жесткий характер, что выражается даже в подходе при распределении прав и обязанностей участников правоотношений – какую сторону они представляют: властвующую или обязанную. […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.10. Иные участники налоговых процедур Участие в налоговых процедурах принимают и специальные субъекты, статус которых регулируется на границе отраслевых законодательств либо иными законодательствами при условии делегирования им определенных прав и обязанностей, характерных только для участия в регулировании налоговой обязанности. В отдельных ситуациях субъектами налоговых процедур являются эксперты, переводчики, понятые, свидетели и т. д. Преимущественно их действия и положения ориентированы на […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1.1. Направленность налогово-правового регулирования 1.1. Направленность налогово-правового регулирования Правовая форма определенного вида общественных отношений формируется исходя из содержания и задач тех отношений, которые она регулирует. Именно поэтому правовая форма при реализации этих целей может включать различные институты, подотрасли, составляющие систему отрасли права. Естественно, нелогично подобное составляющее звено рассматривать как абсолютно изолированное образование, исходя из этого, перспективен анализ правовых норм […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 1.2. Публичная природа налогово-правового регулирования Обеспечение интересов отдельных лиц достигается двумя взаимосвязанными процессами. Во-первых, определением рамок поведения личности, реализацией интересов, закрепленных правовыми предписаниями. Во-вторых, организацией устройства и деятельности органов, обеспечивающих принудительную охрану всей системы интересов. Регулирование комплекса общественных отношений правовыми нормами предполагает участие в этом нескольких отраслей права, использующих собственные методы регулирования и воздействующих на однородные группы отношений. В этой […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 3.2. Сущность налогового правоотношения Единство фактического содержания и юридической формы налоговых правоотношений выражается прежде всего в том, что возникнув на основании предписаний законов, налоговые правоотношения осуществляются в поведении участников правоотношения через четко регламентированные права и обязанности. Налоговые правоотношения, реализуя динамическую функцию права, не могут существовать вне правовых связей, вне предписаний закона. Это и дает основание говорить о налоговых правоотношениях […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.4. Классификация налоговых процедур 4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и разграничение ее видов. Использование конструкции родового понятия, безусловно, востребовано как при характеристике видовых проявлений процедурного регулирования в той или иной отрасли или институтах права, так и при установлении взаимосвязи между понятием процедуры и характером правоотношений. Наиболее общая классификация налоговых […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.4.1. Основания классификации налоговых процедур 4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и разграничение ее видов. Использование конструкции родового понятия, безусловно, востребовано как при характеристике видовых проявлений процедурного регулирования в той или иной отрасли или институтах права, так и при установлении взаимосвязи между понятием процедуры и характером правоотношений. Наиболее общая классификация налоговых […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования 3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным характером связи. Так, налоговые правоотношения формируются на основе реальных общественных отношений, определяющих поступление налоговых платежей. Однако становятся таковыми они только под воздействием налогово-правовых норм. Общественные отношения, предполагающие регулирование поступлений налогов и сборов, становятся налоговыми правоотношениями только при наличии закрепленной нормой […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.3. Налоговое производство Реализация налоговых процедур в процессуальной форме обеспечивает учет конкретных фактических обстоятельств каждого дела, использование адекватных и своевременных мер налогового принуждения. Исходя из этого, определяя место процессуальных форм в рамках правоприменительного процесса, важно разграничивать этапы, стадии, отражающие логическую последовательность правоприменительных действий (в том числе и по реализации налогового принуждения), и этапы, характеризующие функциональный характер разрешения конкретных […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 4.4.2. Нормотворческие процедуры при регулировании налогообложения 4.4.1. Основания классификации налоговых процедур Классификация видов налогово-правовых процедур опирается на родовое понятие правовой процедуры и разграничение ее видов. Использование конструкции родового понятия, безусловно, востребовано как при характеристике видовых проявлений процедурного регулирования в той или иной отрасли или институтах права, так и при установлении взаимосвязи между понятием процедуры и характером правоотношений. Наиболее общая классификация налоговых […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – ГЛАВА 1. ОСОБЕННОСТИ ПРАВОВОЙ РЕГЛАМЕНТАЦИИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КАК ОСНОВАНИЕ ПРОЦЕДУРНОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ 1.1. Направленность налогово-правового регулирования Правовая форма определенного вида общественных отношений формируется исходя из содержания и задач тех отношений, которые она регулирует. Именно поэтому правовая форма при реализации этих целей может включать различные институты, подотрасли, составляющие систему отрасли права. Естественно, нелогично подобное составляющее звено рассматривать как абсолютно изолированное образование, исходя из этого, перспективен анализ правовых норм […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – ГЛАВА 3. РАЗГРАНИЧЕНИЕ НАЛОГОВО-ПРАВОВЫХ ОТНОШЕНИЙ ПРИ АНАЛИЗЕ СОДЕРЖАНИЯ НАЛОГОВЫХ ПРОЦЕДУР 3.1. Налоговое правоотношение в системе правового регулирования Место правоотношения в системе правового регулирования характеризуется двойственным характером связи. Так, налоговые правоотношения формируются на основе реальных общественных отношений, определяющих поступление налоговых платежей. Однако становятся таковыми они только под воздействием налогово-правовых норм. Общественные отношения, предполагающие регулирование поступлений налогов и сборов, становятся налоговыми правоотношениями только при наличии закрепленной нормой […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 2.3. Классификация налогово-правовых норм и ее значение для процедурного регулирования Налогово-правовое регулирование, выражая государственные веления, предполагает установление определенных ограничений в защиту тех или иных интересов. Подобное ограничение выступает либо в форме запрещения действий, наносящих ущерб чужому интересу, препятствующих его реализации, либо в форме требований определенного поведения, закрепления субъективных прав и обязанностей, предполагающих его осуществление. При этом важно учитывать диалектическое соглашение форм запретов и велений, когда […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 2.4. Место налогово-процессуальных норм в системе права Постановка вопроса о возможности, целесообразности, объективности существования налогово-процессуального права должна опираться на объективные предпосылки – содержание общественных отношений определенного типа, их правовое регулирование. В этой ситуации несложно найти ответ на вопрос – почему о налоговых процедурах или о налоговом процессе не шла речь в начале 90-х годов XX столетия. Видимо, только сейчас можно говорить о […]...

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.9. Сборщики налогов

« Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.8. Налоговые агенты

Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 5.10. Иные участники налоговых процедур »

Related posts: