Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 13.2. Содержание охранительных налоговых процедур

Налоговое законодательство не отличается определенностью в этой сфере, и при анализе данной проблемы необходимо учитывать некоторые моменты. Прежде всего, видимо, имеет смысл исходить из соотношения финансовой и налоговой санкции как родового и видового понятия, учитывать их единую правовую природу, отличия на уровне отраслевого и институционального регулирования. Использование же понятия “штрафная санкция” представляется не совсем удачным. В данном случае, на наш взгляд, происходит определенное дублирование, тавтология понятий, когда штраф, который является по природе своей санкцией, выступает в названии статьи еще под одним слишком общим, приблизительным и, по сути, бессодержательным понятием.

Требует уточнения и определение налоговой санкции в соответствии с Законом Украины “О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. Так, исходя из содержания п. 17.1 ст. 17 данного Закона, штрафными санкциями за нарушение налогового законодательства являются санкции, налагаемые контролирующими органами на налогоплательщика. В отдельных случаях начисление и оплату штрафных санкций налогоплательщик может проводить самостоятельно318. Речь идет о конкретных денежных суммах, которые должны зачисляться в тот бюджет, в который не уплачен либо уплачен не в полном размере налог или сбор. Кроме того, санкция применяется только к лицу, виновному в совершении налогового правонарушения. И, наконец, применение санкции обусловливается решением как контролирующего органа (чаще всего, данная конструкция связана с добровольной уплатой налогоплательщиком сумм доначислений), так и решением суда.

Ответственность налогоплательщика должна, вероятно, охватывать формы имущественной ответственности. Объективной основой подобного подхода является то, что налоговые правонарушения приводят к непоступлению необходимых денежных средств в бюджеты, и конструкция налоговой ответственности должна обеспечить, прежде всего, восстановление имущественного положения государства и территориальных громад, тех субъектов, которые понесли потери в результате этого. Налоговая санкция связывается с реальными потерями государства и территориальных громад, что и обусловливает ее денежный характер и, фактически, единственную разновидность – штраф, как форму денежного взыскания. Ответственность налогоплательщика должна отражать три основных направления:

– изъятие сокрытого или заниженного дохода или налога; штраф в размере, закрепленном в законодательстве, взыскиваемом за четко определенные виды нарушений;

– взыскание пени при задержке уплаты налога.

В некоторых случаях при характеристике данной проблемы акцентируется внимание на применении к правонарушителям системы принудительных мер воздействия, именуемых санкциями. Акцентируется внимание также на неотождественности правовых понятий принуждения и ответственности, различая в рамках государственного принуждения наряду с мерами ответственности еще две группы мер: принудительных и пресекательных. Наступление ответственности, в отличие от иных мер государственного принуждения, связывается с применением к правонарушителю санкций, которые предполагают для него дополнительные обременения, прежде всего, имущественного характера в налоговой сфере.

Характеризуя содержание санкции за налоговые правонарушения, необходимо иметь в виду, что в качестве таковой, фактически, речь идет о штрафе. Естественно, он используется в системе способов принуждения, однако они исполняют роль гарантий, способов обеспечения исполнения налоговой обязанности. В качестве таковых и вводятся в налоговом законодательстве институты административного ареста активов, пени и т. д. Необходимо учитывать при этом то, что пеня взыскивается независимо от причин задержки налогового платежа и не освобождает плательщика от налоговой ответственности.

Система штрафных санкций за нарушение налогового законодательства получила определенное упорядочение в Украине с 2001 года. С принятием 21 декабря 2000 года Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиками перед бюджетами и государственными целевыми фондами” штрафные санкции за нарушение налогового законодательства налагаются на налогоплательщиков в соответствии со ст. 17 данного Закона, кроме штрафных санкций за нарушение валютного законодательства, устанавливаемых отдельным законодательством. Штрафные санкции при этом налагаются контролирующими органами и самостоятельно начисляются и уплачиваются налогоплательщиками.

Налогоплательщик, не представляющий налоговую декларацию в сроки, определенные законодательством, уплачивает штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку. Для физических лиц, занимающих должности, подпадающие под определение субъектов коррупционных действий в соответствии с законом, за непредставление либо несвоевременное представление декларации о доходах таких физических лиц, полученных в течение занятия такой должности, штраф применяется в размере тридцати необлагаемых минимумов доходов граждан за каждое такое непредставление или ее задержку.

В случае, если контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налоговой обязанности налогоплательщика, налогоплательщик уплачивает штраф в размере 10% суммы налоговой обязанности за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более 50% от суммы начисленной налоговой обязанности и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Детализирована система штрафов при доначислении суммы налога налоговым органом, которые достигают 25% такой суммы.

Законодательно закреплена и довольно специфическая ситуация, когда налогоплательщик (должностное лицо налогоплательщика) осужден за совершение преступления по уклонению от уплаты налогов или если налогоплательщик декларирует переоцененные или недооцененные объекты налогообложения, что приводит к занижению налоговой обязанности в крупных размерах. Такой налогоплательщик уплачивает штраф в размере 50% от суммы недоплаты, но не менее ста необлагаемых минимумов доходов граждан. Занижением налоговой обязанности в крупных размерах считается сумма недоплаты, которая устанавливается на уровне, определенном Уголовным кодексом Украины.

В случае, если налогоплательщик не уплачивает согласованную сумму налоговой обязанности в течение предельных сроков, то такой налогоплательщик обязан уплатить штраф в следующих размерах: – при задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности, – в размере 10% такой суммы;

– при задержке от 31 до 90 календарных дней включительно, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности, – в размере 20% такой суммы;

– при задержке более 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налоговой обязанности, – в размере 50% такой суммы.

При отчуждении активов, находящихся в налоговом залоге, без предварительного согласия налогового органа, если получение такого согласия является обязательным, налогоплательщик дополнительно уплачивает штраф в размере 100% суммы налогового долга, по которому возникло право налогового залога. В случае, если налогоплательщик осуществляет продажу (отчуждение) товаров (продукции) или осуществляет денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, сбора (обязательного платежа), если в соответствии с законодательством такое начисление и уплата является обязательной предпосылкой такой продажи (отчуждения) или выплаты, такой налогоплательщик уплачивает штраф в двойном размере от суммы обязанности такого налога, сбора (обязательного платежа). Уплата указанного штрафа не освобождает налогоплательщиков от административной или уголовной ответственности и/или конфискации таких товаров (продукции) или денежных средств в соответствии с законом.

В отдельных случаях, когда налогоплательщик до начала проверки его контролирующим органом самостоятельно выявляет факт занижения налоговой обязанности, а также самостоятельно погашает сумму недоплаты и штраф в размере 10% суммы такой недоплаты, штрафы, а также административные штрафы не применяются.

Это правило не применяется, если:

А) налогоплательщик не представляет налоговую декларацию за период, в течение которого произошла недоплата налоговой обязанности;

Б) судом установлено совершение преступления должностными лицами налогоплательщика или физическим лицом-налогоплательщиком по умышленному уклонению от уплаты указанной налоговой обязанности.

Органы государственной налоговой службы могут применять в отношении налогоплательщиков штрафные и финансовые санкции. Они зависят, прежде всего, от вида правонарушения и закреплены в Законе Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”. При этом следует иметь в виду, что штрафные санкции за нарушение валютного законодательства устанавливаются отдельно. В этом случае к налогоплательщикам применяются штрафные санкции и финансовые, в виде пени за нарушение в сфере внешнеэкономической деятельности, в размерах, определенных соответствующими законодательными актами. Штрафные же санкции за нарушение налогового законодательства детализируются в Инструкции о порядке применения штрафных (финансовых) санкций органами государственной налоговой службы. Действие этой Инструкции распространяется на юридических лиц, их филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица, постоянные представительства нерезидентов, а также физических лиц, которые имеют статус субъектов предпринимательской деятельности или не имеют такого статуса, на которые согласно законам положена обязанность удерживать и/или уплачивать налоги, сборы и другие обязательные платежи.

Можно выделить несколько схожих групп правонарушений, за которые предусмотрена финансовая ответственность:

1) нарушения, связанные с налоговой отчетностью;

2) нарушения при ведении налогового учета;

3) иные налоговые правонарушения, связанные непосредственно с осуществлением хозяйственной деятельности.

К первой группе относится, прежде всего, неподача налоговой декларации в сроки, определенные законодательством. При этом на налогоплательщика возлагается штраф в размере десяти необлагаемых минимумов доходов граждан за каждую такую неподачу или ее задержку. Причем к физическим лицам, занимающим должности, которые подпадают под определение субъектов коррупционных действий, за неподачу или несвоевременную подачу декларации о доходах, штраф применяется в размере тридцати необлагаемых минимумов доходов граждан. Если же налогоплательщик не подает в установленные сроки налоговую декларацию и контролирующий орган самостоятельно определяет сумму налогового обязательства налогоплательщика (в том числе по данным документальных проверок), то дополнительно за каждый отчетный налоговый период, в котором возникает налоговое обязательство, налогоплательщик уплачивает штраф в размере десяти процентов суммы налогового обязательства за каждый полный или неполный месяц задержки налоговой декларации, но не более пятидесяти процентов суммы начисленного налогового обязательства и не менее десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Указанные штрафные санкции не применяются на протяжении срока продления предельных сроков подачи налоговой декларации.

Если в поданной налогоплательщиком налоговой декларации допущены арифметические или методологические ошибки, которые привели к занижению суммы налогового обязательства, контролирующий орган самостоятельно доначисляет сумму налогового обязательства налогоплательщика и накладывает на него штраф в размере пяти процентов суммы доначисленного налогового обязательства, но не менее одного необлагаемого минимума доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты, независимо от количества налоговых периодов, которые прошли. Эта санкция применяется по результатам камеральной налоговой проверки и не может быть использована, если налоговая декларация не принимается вопреки нормам Закона Украины “О порядке погашения обязательств налогоплательщиков перед бюджетами и государственными целевыми фондами”, то есть незаконно.

Налогоплательщик имеет право исправить допущенные и самостоятельно выявленные ошибки, которые содержатся в ранее поданной им налоговой декларации до начала налоговой проверки контролирующим органом. В этом случае налогоплательщик обязан прислать уточненный расчет и уплатить сумму такой недоплаты и штраф в размере пяти процентов от такой суммы не позднее дня представления такого уточненного расчета, либо отобразить сумму недоплаты в составе декларации по определенному налогу, которая подается за следующий налоговый период, увеличенную на сумму штрафа в размере пяти процентов от такой суммы, с соответствующим увеличением общей суммы налогового обязательства по этому налогу. Если после подачи декларации за отчетный период налогоплательщик подает новую декларацию с исправленными показателями до окончания предельного срока подачи декларации за тот же отчетный период, то этот штраф не применяется. При самостоятельном доначислении суммы налоговых обязательств административные штрафы не накладываются.

Нарушения по ведению налогового учета могут выявляться как при подаче отчетности, так и при осуществлении налоговыми органами своих контрольных функций путем проведения налоговых проверок. Так, если по данным документальных проверок результаты деятельности налогоплательщика свидетельствуют о занижении суммы его налоговых обязательств, заявленных в налоговых декларациях, на него налагается штраф в размере десяти процентов от суммы недоплаты. При этом штрафная санкция применяется за каждый из налоговых периодов, установленных для такого налога, сбора (обязательного платежа), начиная с налогового периода, на который приходится такая недоплата, и заканчивая налоговым периодом, на который приходится получение таким налогоплательщиком налогового уведомления от контролирующего органа. Эта санкция не применяется к налогоплательщикам – физическим лицам – субъектам предпринимательской деятельности, результаты проверок деятельности которых свидетельствуют о занижении суммы их доходов или завышении суммы затрат в представленных декларациях, если налоговый орган самостоятельно определял сумму налогового обязательства таких лиц.

В то же время размер данного штрафа не может быть больше пятидесяти процентов суммы недоплаты и меньше десяти необлагаемых минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты. Для этого сначала совокупно определяется сумма недоплат по каждой из деклараций по всем налоговым периодам, в которых они выявлены. Затем определяется совокупно сумма штрафных санкций по всем налоговым периодам и осуществляется вычисление максимального и минимального размера штрафных финансовых санкций от совокупной суммы недоплат и сравнивается с фактически начисленной суммой штрафа, определенной совокупно за все налоговые периоды, в которых были выявлены суммы недоплат.

За декларирование переоцененных (завышенных) или недооцененных (заниженных) объектов налогообложения, что приводит к занижению налогового обязательства по конкретному налогу или сбору в больших размерах, применяются штрафные санкции в размере 50 процентов от суммы недоплаты и не меньше ста необлагаемых минимумов доходов граждан совокупно за весь срок недоплаты. Занижением налогового обязательства в больших размерах считается сумма недоплаты, которая устанавливается на уровне, определенном Уголовным кодексом Украины, – 250 необлагаемых минимумов доходов граждан. При этом плательщику вручается налоговое уведомление согласно требованиям, установленным Порядком направления органами государственной налоговой службы Украины налоговых уведомлений налогоплательщикам.

Действующим законодательством предусмотрена ответственность за неуплату (непогашение) согласованной суммы налогового обязательства на протяжении предельных сроков. При задержке до 30 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты согласованной суммы налогового обязательства, санкция составляет десять процентов погашенной суммы налогового долга, от 31 до 90 календарных дней – двадцать процентов и при задержке более 90 дней – пятьдесят процентов погашенной суммы налогового долга. Данный штраф уплачивается налогоплательщиком независимо от того, были ли применены к нему иные штрафы, или нет, а уведомление о применении штрафов составляется в зависимости от срока задержки уплаты согласованного налогового обязательства. При неуплате согласованной суммы штрафа в установленный срок такая сумма признается суммой налогового долга и к ней применяются процедуры взыскания на общих основаниях. В случае принятия решения о рассрочке или отсрочке налогового обязательства плательщика и если договор о рассрочке или отсрочке заключается позже дня принятия соответствующего решения, то такое решение на соответствующую сумму является основанием для отмены этого штрафа за период с начала действия рассрочки или отсрочки до даты подписания договора.

При отчуждении налогоплательщиком своих активов, которые находятся в налоговом залоге, без предварительного согласия налогового органа, налогоплательщик дополнительно уплачивает штраф в размере суммы такого отчуждения, определенной по обычным ценам. Сумма штрафа начисляется отдельно по каждому факту отчуждения. В случае, если налогоплательщик осуществляет отчуждение товаров или денежные выплаты без предварительного начисления и уплаты налога, когда такое начисление и уплата являются обязательной предпосылкой отчуждения или выплаты, на него налагается штраф в двойном размере от суммы обязательства по такому налогу. Причем к налогоплательщикам – налоговым агентам, на которых возложена обязанность начислять, удерживать и платить в бюджет налог с доходов физических лиц от имени и за счет таких физических лиц, вести налоговый учет и подавать налоговую отчетность, действие этого правила применяется во всех случаях неначисления или неполного начисления сумм этого налога. Уплата штрафа не освобождает налогоплательщика от административной или уголовной ответственности либо конфискации таких товаров или средств в предусмотренных законодательством случаях.

К учреждениям банков, которые не подали соответствующим органам государственной налоговой службы в установленный законом срок уведомлений о закрытии счетов налогоплательщиков или начали осуществление расходных операций по счету налогоплательщика до получения документально подтвержденного уведомления соответствующего органа государственной налоговой службы о взятии счета на учет в органах государственной налоговой службы, штрафные санкции применяются в размере двадцати необлагаемых минимумов доходов граждан. Аналогичные санкции применяются и к юридическим лицам и физическим лицам – субъектам предпринимательской деятельности, которые в установленный законом срок не сообщили об открытии или закрытии счетов в банках.

Осуществление многих видов хозяйственной деятельности не допускается без использования регистраторов расчетных операций. Это обуславливает наличие целого блока правонарушений в этой сфере и, соответственно, санкций за их совершение. За нарушение расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг к субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют расчетные операции за товары (услуги), по решению соответствующих органов государственной налоговой службы Украины применяются финансовые санкции в таких размерах:

1) в пятикратном размере стоимости проданных товаров, на которые выявлено несоответствие, – в случае проведения расчетных операций на неполную сумму стоимости проданных товаров или предоставленных услуг, в случае непроведения расчетных операций через регистраторы расчетных операций, в случае нераспечатывания соответствующего расчетного документа, который подтверждает выполнение расчетной операции, или проведение ее без использования расчетной книжки;

2) двадцать необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае применения при осуществлении расчетных операций непереведенного в фискальный режим работы, незарегистрированного, неопломбированного или опломбированного с нарушением установленного порядка регистратора расчетных операций;

3) двадцать необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае неиспользования при осуществлении расчетных операций в случаях, определенных этим Законом, расчетной книжки или книги учета расчетных операций, или использования незарегистрированной надлежащим образом расчетной книжки или нарушения установленного порядка ее использования, или использования незарегистрированных или непрошнурованных книг учета расчетных операций, или несохранения книг учета расчетных операций или расчетных книжек на протяжении установленного срока;

4) двадцать необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае невыполнения ежедневной печати фискального отчетного чека или его несохранения в книге учета расчетных операций;

5) десять необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае невыполнения печати контрольной ленты или ее несохранения на протяжении установленного срока;

6) пять необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае проведения расчетных операций через регистраторы расчетных операций без использования режима предварительного программирования наименования, цен товаров (услуг) и учета их количества;

7) десять необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае проведения расчетов через кассы предприятий, учреждений и организаций, в которых эти операции должны проводиться с оформлением приходных и расходных кассовых ордеров и выдачей соответствующих квитанций, подписанных и заверенных печатью в установленном порядке, или в случае нарушения порядка оформления расчетных и отчетных документов при осуществлении продажи проездных и перевозочных документов на железнодорожном (кроме пригородного) и авиационном транспорте;

8) сто необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае применения при осуществлении расчетных операций регистратора расчетных операций, в конструкцию или программное обеспечение которого внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя.

В случае нарушения установленного Законом Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” порядка выполнения операций по купле-продаже иностранной валюты, к уполномоченным банкам и субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют свою деятельность на основании агентских соглашений с уполномоченными банками, по решению соответствующих органов государственной налоговой службы Украины применяются финансовые санкции в таких размерах:

1) сто необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае непроведения расчетных операций через регистратор расчетных операций, нераспечатывание расчетного документа, который подтверждает выполнение операции по купле-продаже иностранной валюты, или проведения операции на неполную сумму средств;

2) сто необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае применения при осуществлении расчетных операций незарегистрированного, неопломбированного или опломбированного с нарушением установленного порядка регистратора расчетных операций;

3) сто необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае несоответствия данных расчетных документов, которые подтверждают осуществление операций по купле-продаже иностранной валюты, данным их вторых экземпляров и/или данным фискального отчета;

4) пятикратный размер суммы, на которую выявлено несовпадение, – в случае превышения суммы наличных средств или иностранной валюты на месте проведения операций над суммой средств, которая указана в фискальном отчете;

5) пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан – в случае применения при осуществлении операций по купле-продаже иностранной валюты регистратора расчетных операций, в который внесено изменения в программно-технические средства, которые реализуют фискальные функции.

К субъектам предпринимательской деятельности, которые реализуют для применения в сфере торговли, общественного питания и услуг, регистраторы расчетных операций из числа включенных в Государственный реестр регистраторов расчетных операций, в конструкцию или программное обеспечение которых внесены изменения, не предусмотренные конструкторско-технологической и программной документацией производителя, по решению соответствующих органов государственной налоговой службы Украины применяется финансовая санкция в размере пятисот необлагаемых минимумов доходов граждан за каждый реализованный регистратор расчетных операций, при этом стоимость реализованной продукции возвращается покупателю, а реализованная продукция подлежит конфискации.

В случае установления контролирующими органами факта внесения не – предусмотренных конструкторско-технологической и программной документацией производителя изменений в конструкцию или программное обеспечение надлежащим образом опломбированного регистратора расчетных операций, к центру сервисного обслуживания, который осуществляет техническое обслуживание и ремонт этого регистратора, применяется финансовая санкция в размере трехсот необлагаемых минимумов доходов граждан.

К субъектам предпринимательской деятельности, которые не ведут или ведут с нарушением установленного порядка учет товаров по месту их реализации и хранения, применяется финансовая санкция в размере двойной стоимости неучтенных товаров по ценам реализации, но не меньше десяти необлагаемых минимумов доходов граждан. Санкция в таком же размере применяется к субъектам предпринимательской деятельности, которые осуществляют реализацию не учтенных в установленном порядке товаров. В случае несоответствия суммы наличных средств на месте проведения расчетов сумме средств, которая указана в дневном отчете, а в случае использования расчетной книжки – общей сумме продажи по расчетным квитанциям, выданным с начала рабочего дня, к субъектам предпринимательской деятельности применяется финансовая санкция в пятикратном размере суммы, на которую выявлено несоответствие.

Нарушением правил торговли является также отсутствие ценников на товар или использование в них цен и тарифов в валюте, отличной от гривны. За такое правонарушение к субъектам предпринимательской деятельности применяется финансовая санкция в размере одного необлагаемого минимума доходов граждан за каждый отсутствующий ценник на товар или ценник в иностранной валюте. Кроме того, ценники и прейскуранты должны быть размещены таким образом, чтобы покупатели не имели возможности изымать их без контроля лиц, уполномоченных осуществлять надзор самим продавцом. За умышленное изъятие ценника или прейскуранта работником контролирующего органа с целью неправомерного наложения на продавца административного или другого взыскания, такой работник привлекается к ответственности по действующему законодательству.

За нарушение норм Закона Украины “О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий” относительно производства и торговли спиртом этиловым, коньячным и плодовым, спиртом этиловым ректифицированным виноградным, спиртом этиловым ректифицированным плодовым, спиртом-сырцом виноградным, спиртом-сырцом плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями к субъектам предпринимательской деятельности применяются финансовые санкции в виде штрафов. При несвоевременной регистрации в качестве плательщика акцизного сбора уплачивается штраф в размере 1700 гривен. В случае производства спирта, алкогольных напитков и табачных изделий без наличия лицензии накладывается штраф в размере 200 процентов стоимости произведенной продукции (по оптово-отпускным ценам), но не менее 8500 гривен. Производство алкогольных напитков с использованием видов спирта, отличных от этилового, коньячного и плодового, спирта этилового ректифицированного виноградного, спирта этилового ректифицированного плодового влечет такую же ответственность.

За оптовую или розничную торговлю (включая импорт и экспорт) спиртом этиловым, коньячным и плодовым, спиртом этиловым ректифицированным виноградным, спиртом этиловым ректифицированным плодовым, алкогольными напитками и табачными изделиями без наличия лицензий применяется финансовая санкция в размере 200 процентов стоимости товара, но не меньше 1000 гривен при розничной и 1700 гривен при оптовой торговле. Штрафная санкция в размере 100 процентов продукции применяется за оптовую или розничную торговлю коньяком, водкой и ликероводочными изделиями по ценам, ниже установленных минимальных оптово-отпускных или розничных цен на эту продукцию. Аналогичный штраф применяется в случае хранение спирта, или алкогольных напитков, или табачных изделий в местах хранения, не внесенных в Единый реестр.

Розничная торговля табачными изделиями по ценам, выше максимальных розничных цен, установленных производителями или импортерами табачных изделий, влечет штраф в размере 100 процентов стоимости имеющихся у субъекта предпринимательской деятельности табачных изделий, но не меньше 1000 гривен. Хранение, транспортировка, реализации фальсифицированных алкогольных напитков и табачных изделий, алкогольных напитков и табачных изделий без марок акцизного сбора установленного образца или с подделанными марками акцизного сбора является основанием для наложения штрафа в размере 100 процентов стоимости товара.

Субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют торговую деятельность, операции по торговле наличными валютными ценностями, операции по оказанию услуг в сфере игорного бизнеса и бытовых услуг, в случае нарушения требований Закона Украины “О патентовании некоторых видов предпринимательской деятельности” также несут финансовую ответственность. За нарушение сроков уплаты или неполное внесение очередных платежей начисляется пеня на сумму налогового долга (включая сумму штрафных санкций при их наличии) из расчета 120 процентов годовых учетной ставки Национального банка Украины на день возникновения такого налогового долга или на день его (части) погашения, в зависимости от того, которая из величин таких ставок является большей, за каждый календарный день просрочки в его уплате.

За нарушение порядка использования торгового патента уплачивается штраф в размере стоимости торгового патента за один календарный месяц. В то же время, за осуществление соответствующих операций без получения торговых патентов или с нарушением порядка использования торгового патента уплачивается штраф в двойном размере стоимости торгового патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением. Осуществление торговой деятельности без приобретения краткосрочного патента влечет наложение штрафа в двойном размере стоимости краткосрочного патента за полный срок деятельности субъектов предпринимательской деятельности с указанным нарушением.



Налоговый процесс – Кучерявенко Н. П. – 13.2. Содержание охранительных налоговых процедур