Фінансове право – Лучковська С. I. – 2. Принципи податкової системи, їх характеристика
1. Поняття та зміст податкової системи.
2. Принципи податкової системи, їх характеристика.
3. Система оподаткування в Україні
4. Правовий статус податкових органів.
1. Поняття та зміст податкової системи
Податкова система є провідною складовою системи публічних доходів. Законодавче визначення податкової системи регламентується положеннями статті 2 Закону України “Про систему оподаткування” від 25 червня 1991 року, відповідно до якої сукупність податків і зборів (обов’язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку, становить систему оподаткування. У цьому випадку поняття податкової системи ототожнюється з поняттям системи оподаткування, а податкова система розглядається як сукупність податків та інших обов’язкових платежів податкового характеру (розуміння податкової системи у вузькому значенні).
З Іншого боку, податкова система містить у собі низку процесуальних відносин щодо встановлення, зміни та скасування податків, інших податкових платежів, забезпечення їхньої сплати, організації контролю й застосування відповідальності за порушення податкового законодавства.
Отже, у широкому значенні під податковою системою слід розглядати взаємопов’язану сукупність діючих у конкретний моменту конкретній державі суттєвих умов оподаткування. Елементами податкової системи в цьому випадку є:
– система всіх податкових платежів;
– система принципів оподаткування;
– система податкового законодавства;
– правовий механізм податку;
– система податкових органів, їх права, обов’язки, відповідальність;
– порядок, форми й методи встановлення, зміни та скасування податків;
– закріплення правового механізму податку по кожному податковому платежу;
– форми й методи податкового контролю;
– права, обов’язки, відповідальність, способи захисту прав і законних інтересів платників податків та Інших учасників податкових правовідносин тощо.
Таким чином, поняття податкової системи в широкому розумінні не є тотожним поняттю системи податків. Перше з них е ширшим і включає в себе, окрім системи податків, ще низку як політико-правових, так й економічних елементів.
2. Принципи податкової системи, їх характеристика
Як відомо, принципи (від лат. рrincipium – основа, першопочаток) – це основоположні й керівні ідеї, провідні положення, фундаментальні начала певної сфери. Тому принципами оподаткування слід вважати базові ідеї та положення, що лежать в основі податкової сфери.
Економічні принципи оподаткування вперше були сформульовані у 1776 р. класиком політичної економії А. Смітому роботі “Дослідження про природу Й причини багатства народів”, де він фактично виділив чотири принципи оподаткування, які пізніше були названі “Декларацією прав платника”. Суть цих принципів зводиться до наступного:
1. Всі громадяни повинні сплачувати податки відповідно до своїх можливостей І доходів [обов’язковість, всеохоплюючий характер, платоспроможність платників, справедливість)*
2. Кожен податок має бути чітко визначений І відомий всім [чіткість і прозорість).
3. Податок повинен сплачуватися в зручний час І спосіб (зручність для платника).
4. Система мобілізації податку має будуватися в такий спосіб, щоб мінімізувати витрати держави [фіскальна ефективність для держави).
Стосовно законодавчого закріплення принципів оподаткування в Україні, то відповідно до положень статті 3 Закону України “Про систему оподаткування” принципами побудови системи оподаткування в Україні є:
– стимулювання науково-технічного прогресу, технологічного оновлення виробництва, виходу вітчизняного товаровиробника на світовий ринок високотехнологічної продукції;
– стимулювання підприємницької виробничої діяльності та інвестиційної активності – введення пільг щодо оподаткування прибутку (доходу), спрямованого на розвиток виробництва;
– обов’язковість-впровадження норм щодо сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), визначених на підставі достовірних даних про об’єкти оподаткування за звітний період, та встановлення відповідальності платників податків за порушення податкового законодавства;
– рівнозначність і пропорційність – справляння податків з юридичних осіб здійснюються в певній частці від отриманого прибутку й забезпечення сплати рівних податків І зборів (обов’язкових платежів) на рівні прибутки І пропорційно більших податків і зборів (обов’язкових платежів) – на більші доходи;
– рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримінації-забезпечення однакового підходу до суб’єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні обов’язків щодо сплати податків І зборів (обов’язкових платежів);
– соціальна справедливість – забезпечення соціальної підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обгрунтованого неоподатковуваного мінімуму доходів громадян та застосування диференційованого Й прогресивного оподаткування громадян, які отримують високі та надвисокі доходи;
– стабільність-забезпечення незмінності податків і зборів (обов’язкових платежів) і їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;
– економічна обгрунтованість – встановлення податків І зборів (обов’язкових платежів) на підставі показників розвитку національної економіки та фінансових можливостей з урахуванням необхідності досягнення збалансованості витрат бюджету з його доходами;
– рівномірність сплати-встановлення строків сплати податків і зборів (обов’язкових платежів), виходячи з необхідності забезпечення своєчасного надходження коштів до бюджету для фінансування витрат;
– компетенція-встановлення й скасування податків і зборів (обов’язкових платежів), а також пільг їх платникам здійснюються відповідно до законодавства про оподаткування виключно Верховною Радою України, Верховною Радою Автономної Республіки Крим і сільськими, селищними, міськими радами;
– єдиний підхід-забезпечення єдиного підходу до розробки податкових законів з обов’язковим визначенням платника податку і збору (обов’язкового платежу), об’єкта оподаткування, джерела сплати податку і збору (обов’язкового платежу), податкового періоду, ставок податку і збору (обов’язкового платежу), строків та порядку сплати податку, підстав для надання податкових пільг;
– доступність – забезпечення дохідливості норм податкового законодавства для платників податків і зборів (обов’язкових платежів).