Бухгалтерський облік – Садовська І. Б. – 8.1.3. Синтетичний та аналітичний облік основних засобів
Для обліку основних засобів Планом рахунків передбачені рахунки: № 10 “Основні засоби” і № 13 “Знос необоротних активів”. Виділений рахунок № 11 “Інші необоротні активи”, сальдо якого разом з сальдо рахунка № 10 “Основні засоби” відображаються в балансі загальною сумою за статтею “Основні засоби”.
Бухгалтерський облік основних засобів, що використовуються у виробничій діяльності підприємств, за сумою витрат, пов’язаних із виготовленням, придбанням, доставкою, спорудженням, встановленням, страхуванням під час транспортування, державною регістрацією, реконструкцією, модернізацією основних засобів, ведеться на рахунку № 10 “Основні засоби” із застосуванням субрахунків (рахунків другого порядку).
На субрахунку №101 “Земельні ділянки” ведеться облік земельних ділянок.
На субрахунку № 102 “Капітальні витрати на поліпшення земель” ведеться облік капітальних вкладень на поліпшення земель (меліоративні, осушувальні, іригаційні та інші роботи).
На субрахунку № 103 “Будинки та споруди” ведеться облік руху та наявності будівель, споруд, їх структурних компонентів та передавальних пристроїв, включаючи частини будівель.
На субрахунку № 104 “Машини та обладнання”, № 105 “Транспортні засоби”, № 106 “Інструменти, прилади та інвентар” ведеться облік руху та наявності автомобілів включаючи вузли і запасні частини, якими вони комплектуються двигуни, мости, запасні колеса, підйомники, інструмент, інвентар тощо), меблів, побутових електронних, оптичних, електромеханічних приладів та інструментів, електронно-обчислювальних та інших машин для автоматичної обробки інформації, інформаційних систем, телефонів, мікрофонів, рацій, іншого конторського (офісного) обладнання, устаткування та приладдя до них.
На субрахунках № 107 “Робоча і продуктивна худоба”, № 108 “Багаторічні насадження” здійснюється облік відповідно робочої і продуктивної худоби, багаторічних насаджень.
На субрахунку № 109 “Інші основні засоби” ведеться облік руху і наявності інших основних засобів, що не відображені на субрахунках № 101-108.
У Плані рахунків для окремих видів основних засобів застосовується специфічний або спрощений порядок обліку. Малоцінні та швидкозношувані предмети (МШП), термін експлуатації яких перевищує один рік, відображаються у складі необоротних активів на субрахунку № 112 “Малоцінні необоротні матеріальні активи”, по яких нараховується знос. У Балансі сальдо рахунків № 10 “Основні засоби” і № 11 “Інші необоротні матеріальні активи” відображається загальною сумою за статтею “Основні засоби”.
Синтетичний облік ведеться в журналі-ордері № 4. В цьому журналі вказується назва об’єкта, що поступив або вибув, первісна вартість, знос, залишкова вартість.
Кореспонденції рахунків з обліку придбання основних засобів наведено в таблиці 8.2.
Таблиця 8.2. Придбання основних засобів
№ п/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дт | Кт | ||
1 | Отримано основні засоби за договором постачання | 15 | 63 |
2 | Відображено суму ПДВ, яка включена до вартості меблів | 641 | 63 |
3 | Проведено оплату за договором постачання | 63 | 31 |
4 | Витрати на транспортування основних засобів | 15 | 63 |
5 | Відображено суму ПДВ у складі транспортних витрат | 641 | 63 |
6 | Витрати зі складання та встановлення основних засобів | 15 | 66, 65 |
7 | Проведено оплату транспортних послуг | 63 | 31 |
8 | Зарахування ОЗ до об’єктів основних засобів | 10, 11 | 15 |
Кореспонденції з обліку вибуття основних засобів наведені в таблиці 8.3.
Таблиця 8.3. Порядок відображення в бухгалтерському обліку вибуття об’єктів основних засобів
№ | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дт. | Кт. | ||
1 | Відображено дохід від продажу основних засобів | 377 | 742 |
2 | Відображена сума податкових зобов’язань з ПДВ | 742 | 64 |
3 | Списаний знос основних засобів | 131 | 10, 11 |
4 | Списана залишкова вартість основних засобів | 286 | 10, 11 |
5 | Отримана виручка від покупця | 311 | 377 |
Аналітичний облік основних засобів Ведеться по кожному об’єкту за допомогою карток обліку руху основних засобів (форма № 03-8) – загальних для будов і споруд, а також для машин, обладнання, інструменту, виробничого і господарського інвентарю, замість № 03-6 “Інвентарна картка обліку основних засобів” (для будов і споруд) і № 03-7 “Опис інвентарних карток обліку основних засобів” (для машин, обладнання, інструменту, виробничого і господарського інвентарю).
Кожному об’єкту основних засобів присвоюється інвентарний номер, який зберігається за цим об’єктом протягом усього періоду його експлуатації на даному підприємстві. Він проставляється в усіх первинних документах, що оформлюють наявність і рух об’єкта: типова форма № 03-1 “Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів”, “Акт на списання основних засобів” форма № 03-3 тощо.
На підприємствах, що мають невелику кількість об’єктів, аналітичний облік основних засобів ведуть за допомогою інвентарних книг.
Для контролю за зберіганням інвентарних карток складають в одному примірнику “Опис інвентарних карток обліку основних засобів” (типова форма № 03-7) у розрізі класифікаційних груп. Для пооб’єктного обліку основних засобів в місцях їх знаходження, експлуатації ведуться інвентарні списки основних засобів (типова форма № 03-9), в яких вказуються інвентарний номер, повна назва і первісна вартість об’єкта, вибуття (переміщення).
Аналітичний облік основних засобів відображає технічну та економічну характеристики об’єкта, його місцезнаходження, первісну оцінку і переоцінку (індексацію), а також норму, амортизаційних відрахувань (норму зносу). В аналітичному обліку відображають усі зміни, що сталися за час експлуатації основних засобів.
Бухгалтерський облік витрат на виготовлення, спорудження, придбання інвентарних об’єктів основних засобів, реконструкцію, модернізацію, технічне переозброєння, а також витрат на розвідку (дорозвідку) та облаштування будь-яких запасів (родовищ) корисних копалин (по кожному кар’єру, шахті, свердловині) здійснюється на рахунку № 15 “Капітальні інвестиції”.
Бухгалтерський облік зносу необоротних активів Ведеться на пасивному рахунку № 13 “Знос необоротних активів”, на якому відкрито субрахунки: № 131 “Знос основних засобів”.
№ 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” № 133 “Знос нематеріальних активів”. Нарахування зносу здійснюється за рахунок витрат виробництва (витрат обігу у торгівлі). Документами, що підтверджують право на списування нарахованого зносу на витрати, є Акт введення в експлуатацію основних засобів. Облік операцій наведено у таблиці 8.3.