Бухгалтерський облік – Садовська І. Б. – 14.4. Форми фінансової звітності
Фінансова звітність підприємства включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал та примітки до звітів.
Форми фінансової звітності підприємств і порядок їх заповнення встановлює Міністерство фінансів України. Методологія та форми складання фінансової звітності регулюються в Україні затвердженими Міністерством фінансів такими національними положеннями (стандартами):
O П(С)БО 1 “Загальні вимоги до фінансової звітності”;
O П(с)БО 2 “Баланс”;
O ЩС)БО 3 “Звіт про фінансові результати”;
O П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”;
O П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал”.
Призначення форм фінансової звітності розглянуто в табл. 14.1.
Таблиця 14.1. Форми фінансової звітності та їх призначення
Форми фінансової звітності | Зміст | Використання інформації |
Баланс | Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу | Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства Прогнозування майбутніх потреб у позиках. Оцінка та прогнозування змін економічних ресурсів, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому |
Звіт про фінансові результати | Доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства за звітний період | Оцінка та прогноз прибутковості діяльності підприємства, структури доходів та витрат |
Звіт про власний капітал | Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду | Оцінка та прогноз змін у власному капіталі |
Звіт про рух грошових коштів | Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду | Оцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства |
Примітки до звіту | Обрана облікова політика Інформація, не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов’язкова за П(С)БО Додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості | Оцінка та прогноз облікової політики ризиків або непевності, які впливають на підприємство, його ресурси та зобов’язання; діяльності підрозділів підприємства тощо |
Таблиця 14.2. Структура фінансових звітів узгоджена зі структурою Плану рахунків бухгалтерського обліку
План рахунків | Фінансовий звіт | ||
Клас | Назва класу | ||
1 | Необоротні активи | Розділ 1 активу | |
2 | Запаси | Розділ 2 активу | |
3 | Кошти, розрахунки та інші активи | Розділи 2 і 3 активу | |
4 | Власний капітал та забезпечення зобов’язань | Баланс | Розділи 1 і 2 пасиву |
5 | Довгострокові зобов’язання | Розділ 3 пасиву | |
6 | Поточні зобов’язання | Розділи 4 і 5 пасиву | |
7 | Доходи і результати діяльності | Звіт про фінансові результати | |
8 | Витрати за елементами | ||
9 | Витрати діяльності | ||
0 | Позабалансові рахунки | Примітки до фінансових звітів |
Баланс – це звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал. Можна виділити такі особливості складання балансу:
1. Зміст і форма балансу, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 2 “Баланс” Бухгалтерський баланс складається за формою, встановленою Міністерством фінансів України.
2. У балансі порівнюються дані на початок і кінець звітного періоду.
3. Статті балансу групуються за певною ознакою.
4. Не допускається взаємне погашення активів і пасивів балансу.
5. Статті балансу відображають дані бухгалтерського обліку відповідно до фактичної наявності за результатами інвентаризації.
6. Оцінка статей здійснюється відповідно до положень національних облікових стандартів.
Порівняння структури балансу за національними та міжнародними стандартами наведено в табл. 14.3. Слід зазначити, що міжнародні стандарти, на відміну від національних, не передбачають суворо фіксованої, конкретної форми балансу, а лише містять мінімальний перелік показників (МСБО 1, параграф 66), які необхідно відобразити в ньому. До того ж цей перелік може бути збільшений за рахунок додаткових статей, якщо керівництво підприємства вважає ці статті істотними для достовірного відображення фінансового стану.
Звіт про фінансові результати – це звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства. Зміст і форма звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 “Звіт про фінансові результати”.
У звіті про фінансові результати зіставляються доходи і витрати від здійснення різних видів діяльності підприємства, – операційної, фінансової та інвестиційної.
Операційна діяльність – це основна діяльність підприємства, тобто операції, пов’язані з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг), які є головною метою створення підприємства і забезпечують основну частку його доходу. До операційної також належать інші види діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльністю.
Змістом інвестиційної діяльності є придбання та реалізація необоротних активів, а також фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів грошових коштів.
Таблиця 14.3. Структура балансу за П(С)БО 2 та МСБО 1
Активна частина | Пасивна частина | ||
П(С)БО 2 | МСБО 1 | П(С)БО 2 | МСБО 1 |
Актив | Актив | Пасив | Капітал і зобов’язання |
1. Необоротні активи | 1. Довгострокові активи | 1. Власний капітал | 1. Власний капітал |
2. Оборотні активи | 2. Короткострокові активи | 2. Забезпечення наступних витрат та платежів | 2. Довгострокові зобов’язання |
3. Витрати майбутніх періодів | 3. Довгострокові зобов’язання | 3. Короткострокові зобов’язання | |
4. Поточні зобов’язання | |||
5. Доходи майбутніх періодів | |||
Активи = Власний капітал + Зобов’язання |
Фінансова діяльність приводить до змін розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
З погляду передбачуваності виділяють також надзвичайні доходи та витрати, що утворилися внаслідок надзвичайних подій.
Надзвичайна подія – будь-яка подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, та не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.
Результатом діяльності підприємства є чистий прибуток або збиток, який відповідно збільшує або зменшує величину власного капіталу підприємства і відображається у балансі.
Таблиця 14.4. Відповідність доходів і витрат у звіті про фінансові результати
Статті доходів | Статті витрат |
1 | 2 |
Дохід від реалізації | Собівартість реалізації |
Готової продукції | Продукції |
Товарів | Товарів |
Робіт і послуг | Робіт і послуг |
Адміністративні витрати | |
Витрати на збут | |
Інший операційний дохід | Інші операційні витрати |
Витрати на дослідження та розробки | |
Реалізація іноземної валюти | Собівартість реалізованої іноземної валюти |
Реалізація інших оборотних активів (крім фінансових інвестицій) | Собівартість реалізованих виробничих запасів |
Операційна оренда активів | Операційна оренда активів |
Операційна курсова різниця (позитивна) | Втрати від операційної курсової різниці |
Одержані пені, штрафне, неустойки | Визнані пені, штрафи, неустойки |
Відшкодування раніше списаних активів | Втрати від знецінення запасів |
Нестачі і втрати від псування цінностей | |
Списання кредиторської заборгованості | Сумнівні та безнадійні борги |
Одержані гранти та субсидії | Інші витрати операційної діяльності |
Інші операції | |
Дохід від участі в капіталі | Витрати від участі в капіталі |
Інвестицій в асоційовані підприємства | Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства |
Від спільної діяльності | Втрати від спільної діяльності |
Інвестицій в дочірні підприємства | Втрати від інвестицій в дочірні підприємства |
Інші фінансові доходи | Фінансові витрати |
Дивіденди одержані | Відсотки за кредит |
Відсотки одержані | |
Інші доходи від фінансових операцій | Інші фінансові витрати |
Інші доходи | Інші витрати |
Реалізація необоротних активів | Собівартість реалізованих необоротних активів |
Реалізація фінансових інвестицій | Собівартість реалізованих фінансових інвестицій |
Реалізація майнових комплексів | Собівартість реалізованих майнових комплексів |
Неопераційна курсова різниця | Втрати від неопераційних курсових різниць |
Безкоштовно отримані активи | Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій |
Списання необоротних активів | |
Інші доходи від звичайної діяльності | Інші витрати звичайної діяльності |
Податки з прибутку | |
Від звичайної діяльності | |
Надзвичайні | Надзвичайні |
Відшкодування збитків від надзвичайних подій | Втрати від стихійного лиха |
Інші надзвичайні доходи | Втрати від техногенних аварій |
Інші надзвичайні втрати | |
Податки з прибутку від надзвичайної діяльності |
Звіт про рух грошових коштів складається відповідно до вимог Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 “Звіт про рух грошових коштів.
Метою складання звіту про рух грошових коштів є надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період. Надходження і видаток грошових коштів розглядаються в розрізі операційної, фінансової та інвестиційної діяльності, що показує рис. 14.3.
Таблиця 14.5 . Класифікація за групами доходів та витрат у Плані рахунків
№ рахунка | Найменування рахунків витрат | № рахунка | Найменування рахунків доходів |
90 | Собівартість реалізації | 70 | Доходи від реалізації |
91 | Загальновиробничі витрати | ||
92 | Адміністративні витрати | ||
93 | Витрати на збут | ||
94 | Інші витрати операційної діяльності | 71 | Інший операційний дохід |
95 | Фінансові витрати | 73 | Інші фінансові доходи |
96 | Втрати від участі в капіталі | 72 | Дохід від участі в капіталі |
97 | Інші витрати | 74 | Інші доходи |
98 | Податки на прибуток | ||
99 | Надзвичайні витрати | 75 | Надзвичайні доходи |
76 | Страхові платежі | ||
79 | Фінансові результати |
Звіт про фінансові результати показує прибутковість діяльності підприємства, але не показує надходження і вибуття грошових коштів у результаті цієї діяльності. Причина тут полягає в тому, що звіт про фінансові результати складається згідно з принципом нарахування: доходи і витрати відображаються в бухгалтерському обліку та звітності в момент їх виникнення, незалежно від дати надходження або сплати грошових коштів.
Для визначення руху грошових коштів внаслідок поточної діяльності підприємства необхідно трансформувати дані звіту про фінансові результати згідно з касовим методом, за яким доходи і витрати визнаються, якщо мали місце надходження або сплата грошових коштів (рис. 14.4).
У відповідності до П(С)БО 4 з 01.01.2011 року використовується прямий метод складання звіту про рух грошових коштів.
Звіт про власний капітал – звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду. Зміст і форма звіту про власний капітал, а також загальні вимоги щодо розкриття його статей регламентуються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 5 “Звіт про власний капітал”.
Рис. 14.3. Класифікація надходження і вибуття грошових коштів
Існують два методи трансформації звіту про фінансові результати для отримання інформації про рух грошових коштів:
O прямий метод, що вимагає коригування кожної статті звіту. Грошові надходження від реалізації продукції зменшують на суми, витрачені у зв’язку з придбанням запасів, поточними витратами тощо;
O непрямий метод, згідно з яким трансформується безпосередньо сума чистого прибутку.
Використання зазначених методів приводить до однакових результатів.
Рис. 14.4. Трансформація даних звіту про фінансові результати згідно з касовим методом
У міжнародній практиці поширені дві концепції капіталу:
O фінансова – прийнята більшістю підприємств при складанні фінансових звітів. Згідно з фінансовою концепцією капітал, такий як інвестовані кошти або інвестована купівельна спроможність, є синонімом чистих активів або власного капіталу підприємства;
O фізична, згідно з якою капітал, такий як виробнича потужність, розглядається як продуктивність підприємства.
Наведені концепції капіталу приводять до таких концепцій збереження капіталу:
O збереження фінансового капіталу, згідно з якою прибуток заробляється, якщо тільки фінансова (або грошова) сума чистих активів на кінець періоду перевищує фінансову (або грошову) суму чистих активів на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом даного періоду;
O збереження фізичного капіталу – прибуток заробляється, якщо тільки фізична виробнича потужність (або продуктивність) підприємства (або ресурси, необхідні для досягнення такої потужності) на кінець періоду перевищує фізичну виробничу потужність на початок періоду після вилучення будь-яких виплат власникам або внесків власників протягом даного періоду.
Вибір підприємством відповідної концепції має базуватися на потребах користувачів фінансових звітів.
Примітки до фінансової звітності – сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію й обгрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами). У примітках розкривають:
1) облікову політику підприємства – як сукупність принципів, методів і процедур, які підприємство використовує для складання та і подання фінансової звітності;
2) інформацію, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, проте є обов’язковою за відповідними положеннями (стандартами);
3) інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, потрібний для забезпечення її зрозумілості та доречності.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)