Бухгалтерський облік – Садовська І. Б. – 10.2.4. Податок на додану вартість
Згідно з розділом V Податкового кодексу України, платниками податку на додану вартість є особи, обсяг оподатковуваних операцій яких за останні 12 календарних місяців перевищує 300 000 грн.
Податок на додану вартість підприємства сплачують за встановленою ставкою до договірної (контрактної) вартості товарів (продукції, робіт, послуг), які реалізуються. Ця вартість визначається за вільними або регульованими цінами і включає, також загальнодержавні податки та збори (крім податку на додану вартість та акцизного податку на спирт етиловий, а також збору на обов’язкове державне пенсійне страхування на вартість послуг стільникового рухомого зв’язку). Таким чином, базою визначення цього податку є відпускна вартість товару за виключенням податку на додану вартість.
Базова ставка податку на додану вартість становить 20% до бази оподаткування. Крім цього, законом встановлено нульову ставку ПДВ.
Податок = договірна (контрактна) вартість -20%.
При купівлі товару виникає податкове зобов’язання – загальна сума податку, нарахована платником податку у звітному (податковому) періоді.
При придбанні товару виникає податковий кредит – сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.
Основним елементом при визначенні розміру податку на додану вартість є податкова накладна. Податкову накладну мають право виписувати лише платники ПДВ, які зареєстровані і мають індивідуальний податковий номер. Податкова накладна виписується у двох примірниках – для клієнта і на підприємстві. При ввезенні товарів з-за кордону заповнюється митна декларація, яка прирівнюється до податкової накладної.
На підставі виданих і отриманих податкових накладних здійснюються відповідні записи в Реєстрі виданих та отриманих податкових накладних. В кінці звітного періоду на основі отриманих даних з Реєстру проводиться розрахунок сум, які потім будуть занесені у відповідні рядки “Податкове зобов’язання” і “Податковий кредит” декларації по ПДВ.
Перерахування податків та обов’язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.
Облік зобов’язань з ПДВ ведеться за кредитом рахунку 641 і дебетом 643, облік податкового кредиту з ПДВ здійснюється за дебетом 641 і кредитом 644.
10.2.5. Відображення операцій по розрахунках з бюджетом на рахунках бухгалтерського обліку
Для узагальнення інформації про розрахунки підприємства за всіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства, та за фінансовими санкціями, що справляються в дохід бюджету, призначено рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами”.
По кредиту рахунка відображають нараховані платежі до бюджету, по дебету – належні до відшкодування з бюджету податки, їх сплата, списання тощо.
Відображення операцій по нарахуванню і сплаті податку на додану вартість в бухгалтерському обліку наведено в таблиці 10.1.
Таблиця 10.1. Відображення розрахунків з ПДВ на рахунках бухгалтерського обліку
Зміст господарської операції | Д-т | К-т | Сума, грн | |
Реалізація продукції на умовах подальшої оплати, коли спочатку продавець відвантажує продукцію, а потім за неї надходять платежі | ||||
1. Відвантажено готову продукцію покупцям на суму 54000 грн | 361 | 701 | 54000 | |
2. Відображено ПДВ в складі доходу від реалізації (54000/6=9000) | 701 | 641 | 9000 | |
3. Надійшла оплата за реалізовану покупцям продукцію | 311 | 361 | 54000 | |
Операції з реалізації продукції на умовах попередньої оплати | ||||
1. Отримано передоплату (аванс) від покупців на суму 36000 грн | 311 | 685 | 36000 | |
2. Відображено податкове зобов’язання з ПДВ (36000/6=6000) | 643 | 641 | 6000 | |
3. Відвантажено і реалізовано продукцію покупцям, які перерахували гроші в порядку попередньої оплати на суму 36000 грн | 361 | 701 | 36000 | |
4. Нараховано зобов’язань з ПДВ | 701 | 643 | 6000 | |
5. Зараховано отриманий аванс від покупця | 685 | 361 | 36000 | |
Купівля сировини, матеріалів з оплатою після їх надходження | ||||
1. Отримано від постачальників матеріалів на суму 18000 грн (в тому числі ПДВ). Тобто ми отримали матеріалів на суму 15000 грн, і в нас виникає ПДВ на 3000 грн, яке відшкодовується з бюджету: 18000/6=3000 (сума ПДВ в ціні отриманих матеріалів) 18000-3000=15000 (вартість матеріалів без ПДВ) оприбутковано матеріали; відображено податковий кредит з ПДВ. | 20 641 | 631 631 | 15000 3000 | |
2. Оплачено отримані матеріали 631 311 18000 | ||||
Купівля сировини, матеріалів з передоплатою (оплатою перед надходженням матеріалів) | ||||
1. Перераховано аванс постачальнику на суму 24000 грн (вартість матеріалів з ПДВ) | 371 | 311 | 24000 | |
2. відображено податковий кредит на суму ПДВ (24000/6000=4000) | 641 | 644 | 4000 | |
3.Отримано матеріалів від постачальника на суму 24000 грн 3.1. 20000 – вартість матеріалів; 3.2. 4000 – сума податкового кредиту. | 20 644 | 631 631 | 20000 4000 | |
4. Зараховано аванс постачальникові за отримані матеріали | 631 | 371 | 24000 |
В бухгалтерському обліку операції по нарахуванню і сплаті податку на прибуток відображаються наступним чином:
Рахунок 64 “Розрахунки за податками і платежами” має такі субрахунки:
641 “Розрахунки за податками”;
642 “Розрахунки за обов’язковими платежами”;
643 “Податкове зобов’язання”;
644 “Податковий кредит”.
Для обліку розрахунків за податками на рахунку 641 “Розрахунки за податками” відкривають окремі субрахунки: 641/1 “Податок на прибуток”, 641/2 “ПДВ”, 641/3 Акцизний податок тощо.
1. Нараховано податок на прибуток підприємства:
O Д-т 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності”;
O К-т 641 “Розрахунки за податками”.
2. Списано суму нарахованого податку на прибуток на фінансові результати:
O Д-т 79 “Фінансові результати”;
O К-т 981 “Податок на прибуток від звичайної діяльності”.
3. Сплачено податок на прибуток:
O Д-т 641 “Розрахунки за податками”;
O К-т 31 “Рахунки в банках”.
Обліковим регістром по рахунку 64 є журнал №3 та відомість 3.6 аналітичного обліку розрахунків з бюджетом. З цього облікового регістру можна отримати інформацію про залишки нарахування та сплату всіх податків і зборів по кожному субрахунку рахунка 64.
В звітності дебетові залишки по рахунку 64 відображаються в Балансі, ІІ розділ, рядок 170, а кредитовий залишок – в IV розділі пасиву Балансу (рядок 550).
Сума нарахованого за звітний період ПДВ з виручки відображається в звіті про фінансові результати (рядок 150), податку на прибуток – рядок 180 та 210.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)