Аудит – Утенкова К. О. – Методика аудиту дебіторської заборгованості
Стратегія проведення аудиту дебіторської заборгованості розробляється виходячи із норм МСА 300 “Планування”. На підготовчій стадії аудиту необхідно оцінити систему внутрішнього контролю підприємства.
З метою оцінки ефективності внутрішнього контролю дебіторської заборгованості аудитор проводить тестування, під час якого з’ясовують ряд питань, що подано в наступному документі.
Тест внутрішнього контролю дебіторської заборгованості
Аудиторська фірма “Центр-аудит”
Підприємство TOB “Агроінформ”
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
№ | Зміст | Варіанти відповіді | Примітки | |||
Ні | Так | Інформація відсутня | ||||
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | |
1. | Чи контроль відповідності вимогам замовника залежить від дебіторської заборгованості, бухгалтерського обліку і роботи з грошовими коштами | |||||
2 | Чи ведення аналітичного Обліку дебіторської заборгованості залежить від ведення головної книги | |||||
3. | У випадку виходу у відпустку співробітника, в обов’язок якого входить робота з дебіторською заборгованістю, Йому призначають заступника | |||||
4. | Чи обмежено доступ до комп’ютеризованих записів дебіторської заборгованості | |||||
5. | Чи попередньо пронумеровані документи на відвантаження | |||||
6 | Чи рахунок-фактури ведуться з належною перевіркою їх послідовності | |||||
7. | Чи використовуються для виставлення рахунків затверджені прейскуранти | |||||
8 | Чи переліки рахунків дебіторів з розбивкою по термінах оплати складаються (і регулярно перевіряються) відповідною особою | |||||
9 | Чи виписки по банківському рахунку розносить особа, що не пов’язана з обліком дебіторської заборгованості | |||||
10. | Чи перевіряються рахунки виписані клієнтам відповідною особою перед відвантаженням | |||||
11. | Чи звіряються кількість відвантажена з кількістю, на яку виставляються рахунки-фактури | |||||
12. | Чи здійснюється детальна звірка аналітичного обліку дебіторської заборгованості із синтетичним рахунком | |||||
13. | Чи класифікується дебіторська заборгованість за терміном оплати | |||||
14. | Чи скарги замовників і питання, пов’язані з виставленням рахунків-фактур, контролюються і вирішуються вчасно | |||||
15. | Чи ведеться і перевіряється журнал замовлень регулярно для обліку не відвантажених замовлень | |||||
Чи рахунки-фактури: | ||||||
– Порівнюються із замовленнями на продажі | ||||||
16. | – Порівнюються з документацією по відвантаженню | |||||
– Перевіряються на арифметичну точність | ||||||
– Погоджуються з затвердженими прейскурантами | ||||||
17. | Чи ведеться на підприємстві: – Книга реєстрації виписки рахунків; – Книга реєстрації виписки накладних на відвантаження; – Книга реєстрації договорів; – Книга реєстрації претензій. | |||||
18. | Чи існує графік документообороту на відвантаження | |||||
19. | Як проводиться інвентаризація заборгованості: – Періодичність; – Документальне оформлення. | |||||
20. | Чи складаються акти звірки: – На дату інвентаризації; – Перед виставлянням претензій; – По мірі необхідності. | |||||
21. | Аналітичний облік заборгованості ведеться в розрізі: – Дебітора (в загальній сумі); – Кожного відвантаження; – Договорів. | |||||
22 | Чи проводиться аналіз заборгованості за терміном позовної давності, що минув, на кінець кожного звітного місяця | |||||
23 | Чи є на підприємстві дебіторська заборгованість, забезпечена векселями | |||||
24 | Чи використовуються в розрахунках взаємозаліки | |||||
25 | Чи існує дебіторська заборгованість за бартерними договорами | |||||
26 | Чи списується дебіторська заборгованість на витрати | |||||
27 | Чи переносилася дебіторська заборгованість на інші рахунки | |||||
28 | Чи записи в журналі реєстрації виписки рахунків періодично порівнюються з документами на відвантаження | |||||
29 | Чи сумарні підсумки рахунків-фактур підводяться щодня і порівнюються з записом в журналі-ордері | |||||
30 | Чи відповідна особа періодично порівнює фактичні продажі з плановими продажами і контролює суттєві різниці | |||||
31 | Чи періодично оцінюється адекватність резерву на покриття сумнівних боргів по рахунках відповідною особою |
Оцінивши систему внутрішнього контролю на підприємстві, аудитор переходить до планування аудиту, кінцевим результатом якого є складання плану аудиту.
ПЛАН аудиту дебіторської заборгованості
Аудиторська фірма “Центр-аудит”
Підприємство TOB “Агроінформ”
Період, що перевіряється 01.01.2009-31.12.2009
Запланований ризик середній
Запланована суттєвість 10000 грн.
№ | Перелік аудиторських процедур | Виконавець | Період перевірки | Примітки | |
1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |
1. | Звірка даних регістрів обліку дебіторської заборгованості зданими головної книги. | Макаренко В. Ю. | 01 лютого 2010 р. | ||
2. | Перевірка наявності первинної документації за всіма господарськими операціями з дебіторами | Степанов К. Д. | 01 лютого 2010 р. | ||
3. | Перевірка класифікації дебіторської заборгованості | Макаренко В. Ю. | 02 лютого 2010 р. | ||
4. | Перевірка санкціонування операцій з відвантаження продукції, товарів | Степанов К. Д. | 02 лютого 2010 р. | ||
5. | Перевірка санкціонування розрахунків з іншими дебіторами підприємства | Макаренко В. Ю. | 03 лютого 2010 р. | ||
6. | Перевірка правильності проведення, документального оформлення і відображення в обліку розрахунків з дебіторами | Макаренко В. Ю. | 04 лютого 2010 р. | ||
7. | Встановлення найбільш крупних дебіторів і з’ясування строку погашення заборгованості | Степанов К. Д. | 04 лютого 2010 р. | ||
8 | Перевірка своєчасності повернення дебіторської заборгованості | Макаренко В. Ю. | 05 лютого 2010 р. | ||
9 | Виявлення обсягів простроченої і безнадійної заборгованості | Степанов К. Д. | 05 лютого 2010 р. | ||
10. | Перевірка обгрунтованості списання заборгованості на витрати | Макаренко В. Ю. | 06 лютого 2010 р. | ||
11. | Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку | Степанов К. Д. | 06 лютого 2010 р. | ||
12. | Перевірка документального оформлення та відображення в обліку результатів переоцінок основних засобів | Макаренко В. Ю. | 08 лютого 2010 р. | ||
13. | Групування і систематизація виявлених недоліків | Степанов К. Д. | 09 лютого 2010 р. | ||
14. | Формулювання висновків за результатами аудиту | Макаренко В. Ю. | 10 лютого 2010 р. |
Для аудиту дебіторської заборгованості підприємства використовують широкий спектр методів. Аудитор проводить суцільну або вибіркову перевірку розрахунків. Метод аудиторської перевірки аудитор визначає залежно від кількості підприємств, що беруть участь у розрахунках. У практиці аудиту перевагу віддають вибірковому способу.
Перевірку бажано починати з аналізу матеріалів інвентаризації дебіторської заборгованості. Аудитору необхідно виявити на основі відповідних документів обгрунтованість сум дебіторської заборгованості.
Крім цього, методика аудиту дебіторської заборгованості передбачає здійснення таких процедур:
– звірка залишків заборгованості у Головній книзі з обліковими
Регістрами. За результатами цього складається відомість;
– визначення крупних дебіторів і складання їх переліку;
– направлення запитів на підтвердження дебіторської заборгованості, в т. ч. і по векселям;
– перевірка наявності і правильності реєстрації договорів;
– перевірка правильності оформлення документів на відвантаження продукції і своєчасне надання їх у бухгалтерію;
– перевірка розрахунків за товарообмінними операціями, наявність договору, акта взаємозаліку тощо;
– збір доказів підтвердження (спростування) того, що поточна дебіторська заборгованість визнається одночасно з визнанням доходу від реалізації;
– перевірка обгрунтованості списання безнадійної дебіторської заборгованості на витрати;
– оформлення окремим документом виявлених під час здійснення аудиту порушень.
Аудитор повинен проаналізувати склад дебіторів підприємства, виділити найбільш значні, виходячи із суми боргу. Після чого здійснити їх перевірку і за результатами скласти такі робочі документи (РД 13).
Важливим моментом при організації обліку розрахунків з покупцями і замовниками є недопущення прострочення сплати дебіторської заборгованості. Особливого значення при цьому набуває контроль за дебіторською заборгованістю, за якою спливає строк позовної давності. Необхідно своєчасно виявляти таких дебіторів і вживати заходів щодо примусового стягнення боргу (РД14).
У випадку виявлення під час аудиту простроченої дебіторської заборгованості, існує необхідність в перевірці правильного її списання (РД15).
За результатами аудиту розрахунків з дебіторами доцільно складати робочий документ “Перелік виявлених помилок і порушень при перевірці дебіторської заборгованості” (РД 16).
У цілому, під час аудиту дебіторської заборгованості можуть бути виявлені такі типові порушення в обліку:
1) невірно складена кореспонденція рахунків при відображенні розрахунків з дебіторами;
2) невідповідність даних синтетичного і аналітичного обліку;
3) зарахування отриманих сум дебіторської заборгованості на погашення заборгованості невідповідних дебіторів;
4) помилки під час проведення арифметичних розрахунків;
5) відображення дебіторської заборгованості на фіктивних рахунках неіснуючих клієнтів або за фіктивними операціями;
6) списання нестач і крадіжок за рахунок збільшення дебіторської заборгованості;
7) невірно розрахований розмір резерву сумнівних боргів;
8) помилки при відображенні дебіторської заборгованості у звітності тощо.