Аудит – Рядська В. В. – 2.5. Незалежність аудиторів та аудиторських фірм
Визначення професійної аудиторської діяльності пов’язана напряму з поняттям незалежності. У цьому контексті термін “незалежність” розуміється лише як професійна незалежність.
Незалежність можлива лише в умовах свободи від впливу (контролю) з будь-якого боку. Тобто, коли мова йдеться про професійну аудиторську діяльність, то контроль за нею не може бути ані з боку користувачів (можливих замовників на аудит), ані з боку відповідальної сторони.
Разом з тим реально існує лише певний рівень незалежності, тобто аудитори не можуть бути абсолютно незалежними.
Кодекс етики професійних бухгалтерів визначає, що незалежність вимагає:
Незалежності думки.
Тобто такої спрямованості думок, яка дає можливість надати висновок без будь-якого впливу, що може ставити під загрозу професійне судження, та дозволяє діяти чесно з об’єктивністю та професійним скептицизмом;
Незалежності поведінки.
Тобто уникнення фактів та обставин настільки значущих, що розсудлива та поінформована третя сторона, знаючи всю відповідну інформацію, в тому числі вжиті застережні заходи, обгрунтовано дійшла би висновку, що чесність, об’єктивність чи професійний скептицизм фірми або члена групи з виконання завдання знаходяться під загрозою.
Втрата незалежності думки може відбутися, наприклад, в таких ситуаціях, коли:
– аудитор підпорядковує власне судження судженню керівництва підприємства, звітність якого перевіряється;
– висновки або текст звіту аудитора носять звинувачувальний характер, в їх тексті робиться персоніфікація помилок, визначається майнова або кримінальна відповідальність працівників замовника;
– судження аудитора формується з посиланням на підручники, професійні авторитети, публічні виступи посадових осіб;
– в тексті висновку прослідковується особиста неприязнь до конкретних працівників замовника.
Незалежність поведінки передбачає відповідні форми взаємовідносин аудитора з:
– керівництвом замовника,
– з персоналом замовника,
– з користувачами аудиторського висновку чи аудиторського звіту,
– з державними регуляторними чи фіскальними органами. Може існувати багато різних обставин, які створюють загрози для
Незалежності аудитора. Тому дуже важливо кожному практикуючому аудитору та аудиторській фірмі здійснювати контроль за дотриманням незалежності у стосунках із замовниками.
Історія розвитку аудиторської діяльності дає підстави виділити три аспекти незалежності: правові, етичні та економічні (див. табл. 2.2).
Основною умовою незалежності є саморегулювання аудиторської професії. Воно полягає у делегуванні державою прав професійним організаціям самостійно встановлювати правила поведінки, методологію, методику і техніку, вимоги до професійної компетентності, контролювати їх дотримання.
Саморегулювання аудиторської професії також включає і такі аспекти:
– аудитор самостійно приймає рішення методів та прийомів проведення аудиторської перевірки залежно від конкретних обставин та його професійного досвіду,
– аудитор самостійно визначає рівень суттєвості щодо інформації у фінансових звітах замовника та оцінює ризик суттєвих викривлень у ній,
– аудитор самостійно приймає рішення щодо виконавців робіт та необхідності залучення експертів,
– аудитор приймає самостійне рішення щодо використання технічних стандартів та етичних принципів,
– аудитор не змінює суті висновку під впливом (тиском) третіх осіб.
Законом України “Про аудиторську діяльність” визначено, що аудит проводиться на підставі договору між аудиторською фірмою (аудитором) і замовником. Незалежність на цьому етапі виявляється у самостійному виборі замовника. Проте міжнародні стандарти обов’язково вказують на необхідність оцінки усіх аспектів незалежності під час укладання такого договору. У протилежному випадку аудиторська фірма буде нести відповідальність за порушення вимог до незалежності і результати аудиту можуть бути визнані недійсними. Це також означає, що повинні бути відсутніми будь-які майнові чи фінансові інтереси в об’єкті перевірки як з боку аудитора, так і з боку пов’язаних з ним осіб (родичів, близьких людей).
Таблиця 2.2.
Аспекти незалежності аудиторської професії
Професійна незалежність аудиторів | ||
Правова | Етична | Економічна |
Саморегулювання професії | Чесність, об’єктивність, Професійна компетентність, Належна ретельність | Обмеження видів діяльності (аудит – виключний вид Діяльності) |
Контрактна (договірна) основа Взаємовідносин | ||
Добросовісне виконання Професійних обов’язків, збереження репутації фірми | Обмеження суми винагороди від одного клієнта (25-30% в загальному обсязі) | |
Частка засновників не аудиторів у статутному фонді аудиторської фірми не може перевищувати 30% | ||
Дотримання вимог технічних стандартів | Відсутність фінансового Інтересу у справах клієнта | |
Розподіл відповідальності за Думку про звітність та за фінансову звітність | ||
Конфіденційність інформації щодо клієнта | Заборона отримання товарів і послуг від клієнта | |
Відповідальність за роботу Інших аудиторів, асистентів, Експертів | Обмеження тривалості Співпраці з одним клієнтом | |
Вимоги до змісту реклами | ||
Неможливість призначення Аудитора органом управління Вниз за підлеглістю | ||
Вимоги до назви фірми |
Вважається, що коли аудитори отримують від замовника будь-які вигоди (купують активи чи послуги навіть за звичайною ціною) під час проведення перевірки, то такі обставини можуть складати загрозу незалежності: необізнані працівники підприємства можуть оцінювати поведінку аудитора як заангажовану і ставитися до нього з недовірою.
Розподіл відповідальності за думку про звітність та за фінансову звітність між аудитором і замовником грунтується на Законі України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність”, а також статті 9 Закону України “Про аудиторську діяльність”.
Контрольні запитання до розділу
1. Розкрийте зміст базових підходів щодо регулювання аудиторської діяльності в контексті забезпечення інформаційних потреб користувачів фінансової звітності.
2. Дайте характеристику якості та рівню нормативного-правового забезпечення аудиторської діяльності.
3. Поясніть механізм дії системи регулювання аудиторської діяльності.
4. Охарактеризуйте структуру міжнародних стандартів аудиту.
5. Назвіть функції професійних організації аудиторів в Україні.
6. Опишіть загрози дотримання аудиторами фундаментальних етичних принципів.
7. Розкрийте зміст незалежності аудиторів та аудиторських фірм за вимогами Кодексу етики професійних бухгалтерів.
8. Опишіть сутність принципу незалежності в аудиторській практиці.
9. Поясність аспекти незалежності аудитора та наведіть приклади їх практичного застосування.
10. Розкрийте сутність та підходи до саморегулювання аудиторської діяльності.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)