Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.4. Методика аудиту основних та інших необоротних активів
7.4.1. Завдання, об’єкти, джерела, послідовність аудиту необоротних активів
До завдань аудиту необоротних активів під час перевірок незалежним контролем включають:
O законність введення засобів до складу необоротних активів;
O встановлення порядку класифікації основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;
” виявлення порядку оцінки необоротних активів;
O виявлення порядку руху основних засобів, інших необоротних матеріальних і нематеріальних активів;
O установлення порядку ведення синтетичного і аналітичного обліку необоротних активів;
O вивчення порядку ведення первинного обліку нематеріальних активів;
O вивчення порядку відображення в обліку капітальних інвестицій;
O встановлення порядку нарахування амортизації та зносу основних засобів, інших необоротних та нематеріальних активів;
O виявлення порядку відображення ремонту основних засобів;
O встановлення порядку відображення в обліку оренди основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
O вивчення відображення в обліку гудвілу при придбанні. До об’єктів аудиту необоротних активів належать:
– основні засоби;
– інші необоротні матеріальні активи;
– знос (амортизація) необоротних активів;
– довгострокові фінансові інвестиції;
– довгострокова дебіторська заборгованість та інші необоротні активи;
– відстрочені податкові активи;
– довгострокові біологічні активи;
– капітальні інвестиції;
– гудвіл.
Залежно від місця зберігання та відображення в бухгалтерських регістрах більш наглядно об’єкти аудиту зображено на рисунку 7.4.1.1.
Рис. 7.4.1.1. Об’єкти аудиту необоротних активів
Джерелами аудиту необоротних активів є:
O натуральні об’єкти необоротних активів;
* облікові книги, картки, листи;
O статистична звітність; 9 фінансова звітність;
O акти, аудиторські звіти попередніх перевірок;
* накази, розпорядження адміністрації підприємства;
* зовнішнє листування між підприємствами;
* машинограми;
* пояснення і звіти матеріально відповідальних осіб;
O первинна та зведена документація з обліку необоротних активів;
O наказ про облікову політику підприємства.
Реальна наявність натуральних об’єктів необоротних активів установлюється під час інвентаризації. Тому в період проведення аудиту на підприємстві необхідно встановити:
– наявність постійно діючої інвентаризаційної комісії;
– частоту проведення інвентаризації;
– порядок оформлення та реалізації результатів інвентаризації.
Для обліку основних засобів та інших необоротних активів на складі ведуть інвентарні картки або Книгу складського обліку. До листків належать журнали-ордери. Так, для перевірки правильності відображення необоротних активів за кредитом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”, 12 “Нематеріальні активи”, 15 “Капітальні інвестиції”, 18 “Довгострокова дебіторська заборгованість” використовують журнал-ордер № 4 А с.-г.
За даними статистичної звітності і даними аналітичного обліку визначають відповідність окремих нематеріальних активів. Наприклад, при вивченні форми № 2-ТР “Звіт про роботу автотранспорту” можна встановити:
O наявність автомобілів у господарстві на кінець року, од.;
O автомобіле-дні перебування у господарстві, тис;
O автомобіле-дні в роботі, тис;
O час у наряді, тис. год.;
O загальний пробіг, тис. км;
O інші показники.
З фінансових звітів беруть інформацію про сумарні залишки необоротних активів, які показані в балансі (ф. № 1) та “Примітках до річної фінансової звітності” (ф. № 5). Так, у “Примітках до річної фінансової звітності” (розділ II) виявляють наявність основних засобів у первісній вартості на початок року, надходження за рік, суми переоцінки, вибуття за рік, втрати від зменшення корисності, суму нарахованої амортизації за рік, інші зміни за рік, залишок на кінець року і відомості про фінансову та операційну оренду. Із форми № 5 також беруть відомості про капітальні інвестиції та дебіторську заборгованість.
На основі актів можна встановити правильність оприбуткування і списання основних засобів та інших необоротних матеріальних активів, капітальних інвестицій, інших необоротних активів.
За даними аудиторських звітів попередніх перевірок встановлюють своєчасність виправлення порушень, які були виявлені в результаті цих перевірок.
Із змісту наказів, розпоряджень, зовнішнього листування можна встановити рух необоротних активів, можливість передачі іншим організаціям або незаконне списання їх з балансу.
Шляхом порівняння даних машинограм з даними первинних документів, а також даними Головної книги визначають реальність ряду показників або відповідність їх встановленим нормативам.
Письмові пояснення і звітність матеріально відповідальних осіб служать підтвердженням законності відображення операцій на бухгалтерських рахунках за рухом, списанням (передачею) необоротних активів.
Дуже важливим джерелом перевірки під час проведення аудиту є первинна та зведена документація. Документація є способом оформлення бухгалтерських операцій відповідними документами, які призначені для первинного спостереження за господарськими операціями, як обов’язкова умова відображення їх в обліку.
Для аудиту стану і руху основних засобів використовують таку первинну документацію:
O Інвентарну картку обліку основних засобів (ф. № 03-6);
O Інвентарну картку обліку основних засобів для багаторічних насаджень (ф. № 29);
O Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ф. № ОЗСГ-1);
O Акт на списання основних засобів (ф. № ОЗСГ-3);
O Акт приймання-здачі відремонтованих і реконструйованих модернізованих основних засобів (ф. № ОЗСГ-2);
O Інвентарну картку з обліку основних засобів (ф. № 03-7); Картку обліку руху основних засобів (ф. № 03-8);
O Інвентарний список основних засобів за місцем їх знаходження, експлуатації (ф. № 03-9);
O Звіт про наявність і рух основних засобів, амортизацію (знос) (ф.№ 03-11);
O Акт приймання багаторічних насаджень та передачі їх в експлуатацію (ф. № 54);
O Акт на переведення тварин з групи в групу (ф. № ТВВ-3);
O Акт на списання автотранспортних засобів (ф. № ОЗСГ-4);
O Акт на вибуття тварин та птиці (забій, прирізка та падіж) (ф.№ТВВ-9);
O Акт на списання багаторічних насаджень (ф. № 58). За даними первинних документів можна встановити:
O реальну наявність об’єктів нематеріальних активів;
O кількість прийнятих, переданих та списаних об’єктів;
O законність списання (передачі) об’єктів;
O якість ремонту необоротних активів витрачання цінностей та затрати праці на ремонт основних засобів та інших необоротних матеріальних активів;
O якість реконструкції та модернізації об’єктів;
O суму нарахованої амортизації (зносу) основних засобів, інших матеріальних та нематеріальних активів;
O вартість і площу приймання багаторічних насаджень в експлуатацію;
O кількість тварин у різних групах, а також тварин, які надійшли в групу та вибули з неї;
O дані про переміщення (вибуття, надходження) автотранспорт;
O іншу характеристику об’єктів.
Ретельне вивчення Наказу про облікову політику допомагає аудитору зробити висновки про загальний стан бухгалтерського обліку і звітності, встановити відповідність його ведення чинному законодавству.
Залежно від переліку завдань аудиту необоротних активів групується послідовність перевірки активів.
Зазвичай перевірку починають з проведення вибіркової інвентаризації необоротних активів. Після цього перевіряють:
– законність і реальність проведення класифікації необоротних активів;
– порядок оцінки;
– законність відображення руху і порядок відображення в обліку нематеріальних активів;
– порядок нарахування амортизації (зносу);
– якість, джерела, порядок відображення в обліку проведення капітального ремонту;
– законність орендних операцій;
– порядок складання господарських операцій по гудвілу.
(2 votes, average: 4,50 out of 5)