Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.4.8. Методика аудиту порядку відображення ремонту основних засобів
Для підтримки основних засобів у робочому стані проводять їх періодичний ремонт.
За видами, залежно від складності, ремонт поділяють на капітальний та поточний.
Порядок перевірки ремонту основних засобів включає такі завдання:
O виявлення правильності використання коштів на ремонт основних засобів;
O встановлення виду ремонту;
O встановлення способу ремонту;
O порядок списання ремонтних матеріалів;
O правильність сплати рахунків-фактур на виконання робіт і поставку матеріалів;
O правильність оформлення документації при проведенні ремонту;
O правильність віднесення витрат на рахунки бухгалтерського обліку.
При відсутності довгострокових позик капітальний і поточний ремонт проводять за рахунок оборотних засобів. Великі витрати на ремонт можуть вплинути на нестачу оборотних засобів, що, у свою чергу, погіршує фінансовий стан підприємства.
Тому капітальний ремонт основних засобів краще проводити за рахунок довгострокових позик.
Потрібно знати, що існують два способи ремонту основних засобів:
– господарський спосіб;
– підрядний спосіб.
Господарський спосіб полягає в тому, що ремонт здійснюється силами підприємства. При підрядному способі ремонт виконується підрядником або субпідрядником. При господарському способі
Проводиться заготівля та списання будівельно-ремонтних матеріалів на об’єкт ремонту.
Тому потрібно перевірити:
* обсяг будівельно-ремонтних матеріалів, які списуються на об’єкт;
* якість матеріалів;
* якість і своєчасність ремонту;
* порядок оцінки будівельно-ремонтних матеріалів при списанні;
* порядок відображення списаних матеріалів на бухгалтерських рахунках.
При підрядному способі ремонту необхідно встановити:
– правильність укладення договору на використання ремонтних робіт;
– правильність складання проектно-кошторисних документів;
– якість ремонту;
– своєчасність ремонту;
– можливість завищення обсягів ремонтних робіт.
При перевірці списання будівельно-ремонтних матеріалів потрібно встановити:
– необхідність і цілеспрямованість списання матеріалів;
– кількісний обсяг списаних матеріалів;
– відповідність норм списання матеріалів фактичним витратам;
– правильність документального оформлення списання матеріалів;
– правильність відображення бухгалтерських записів зі списання матеріалів.
Надходження будівельно-ремонтних матеріалів від постачальників супроводжується складанням рахунка-фактури. У ньому вказано перелік відвантажених матеріалів. У цьому випадку потрібно перевірити:
* відповідність матеріалів, указаних у рахунку-фактурі за кількістю і якістю;
* правильність складання прибуткових документів;
* правильність оприбуткування матеріалів матеріально-відповідальними особами.
Якщо ремонт виконується підрядним способом, необхідно ретельно перевірити зміст рахунка-фактури, а саме:
– загальну суму оплати за виконані роботи;
– розцінку за окремими видами робіт;
– додержання норм списання будівельно-ремонтних матеріалів. Крім цього, потрібно за об’єктами, де проводиться ремонт, уточнити:
O наявність фактично проведених обсягів робіт;
O якість проведених робіт;
O наявність на об’єкті ремонту списаних будівельно-ремонтних матеріалів.
До первинних і зведених бухгалтерських документів при проведенні капітального і поточного ремонту належать:
– Лімітно-забірні картки.
– Накладні (внутрігосподарського призначення) (ф. ВЗСГ-8).
– Наряди на відрядну роботу (ф. № ПСГ-5).
– Облікові листки тракториста-машиніста (ф. № ПСГ-3).
– Подорожні листки вантажного автомобіля (ф. № 2).
– Відомості нарахування амортизації. Рахунок-фактура (ф. № 868).
– Вимога-доручення.
– Приймально-здавальний акт відремонтованих, реконструйованих (модернізованих об’єктів) (ф. ОЗСГ-2).
По об’єктах, за якими проводиться ремонт і по яких нараховується амортизація, необхідно частину витрат відносити до валових витрат. Але вони не повинні перевищувати 10% сукупної балансової вартості всіх груп основних фондів на початок звітного періоду.
Порядок перевірки правильності бухгалтерських записів проводиться за такою схемою:
Таблиця 7.4.8.1. Схема бухгалтерських записів зі встановлення початкового джерела основних засобів господарським способом
Таблиця 7.4.8.2. Схема бухгалтерських записів зі встановлення початкового джерела основних засобів підрядним способом
№ З/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | ||
Дебет | Кредит | |||
1 | 2 | 3 | 4 | |
1 | Відображено витрати на ремонт основних засобів, які виконані підрядником | 84 “Інші операційні витрати” | 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | |
2 | Списано витрати на ремонт об’єктів, які використовувалися при виробництві продукції (робіт, послуг) | 23 “Виробництво”, 91 “Загально-виробничі витрати” | ||
3 | Списано витрати на ремонт об’єктів, які використовувалися для адміністративно-управлінських цілей | 92 “Адміністративні витрати” | 84 “Інші операційні витрати” | |
4 | Списано витрати на ремонт об’єктів, які використовувалися для реалізації продукції | 93 “Витрати на збут” | ||
5 | Списано витрати на ремонт об’єктів, які використовувалися для проведення досліджень і розробок | 941 “Витрати на дослідження і розробки” | ||
6 | Списано витрати на ремонт об’єктів, які використовувалися для житлово-комунального та соціально-культурного призначення | 949 “Інші витрати операційної діяльності” | ||
7 | Відображено суму податкового кредиту по ПДВ у сукупній вартості виконаних ремонтних робіт | 641 “Розрахунки за податками й платежами” | 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | |
8 | Сплачено рахунки-фактури підрядників, які відображають суму ремонту основних засобів | 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 31 “Рахунки в банках” |
Таблиця 7.4.8.3 Схема бухгалтерських записів модернізації основних засобів підрядним способом
№ З/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
Здійснено витрати на реконструкцію, модернізацію основних засобів, виконані підрядними організаціями. Нараховано податковий кредит у складі вартості робіт | 15 “Капітальні інвестиції”, | 63 “Розрахунки з постачальниками та | |
1 | 641 “Розрахунки за податками й платежами” | Підрядниками”, 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | |
2 | Проведено розрахунки з підрядниками щодо реконструкції, модернізації об’єкта | 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | 31 “Рахунки в банках” |
3 | Збільшується початкова вартість об’єкта на суму витрат на модернізацію основних засобів | 10 “Основні засоби” | 15 “Капітальні інвестиції” |
Таблиця 7.4.8.4. Схема бухгалтерських записів модернізації основних засобів господарським способом
№ З/п | Зміст господарської операції | Кореспонденція рахунків | |
Дебет | Кредит | ||
1 | 2 | 3 | 4 |
1 | Списано виробничі запаси на модернізацію основних засобів | 15 “Капітальні інвестиції” | 20 “Виробничі запаси” |
2 | Нараховано заробітну плату робітникам, зайнятим на модернізації основних засобів | 661 “Розрахунки за заробітною платою | |
3 | Здійснено нарахування на фонд заробітної плати | 65 “Розрахунки за страхуванням” | |
4 | Здійснено інші витрати | 63 “Розрахунки з постачальниками та підрядниками” | |
5 | Збільшено первісну вартість об’єкта на суму витрат на модернізацію основних засобів | 10 “Основні засоби” | 15 “Капітальні інвестиції” |