Аудит: організація і методика – Огійчук М. Ф. – 7.3.1. Завдання, об’єкти, джерела, послідовність перевірки касових операцій
На частину господарських операцій за рухом готівкових грошових коштів у сільськогосподарських операціях припадає до 30% записів. Під час перевірки касових операцій необхідно передусім узагальнити канали надходження та витрачання грошових коштів.
У звіті касира операції з оприбуткування і витрачання грошових коштів відображаються окремо. Тому при розробці систематизованих завдань з перевірки касових операцій можна визначити, що найбільш загальною ціллю перевірки грошових коштів у касі є:
O вивчення правильності зберігання;
O встановлення правильності оприбуткування;
O встановлення правильності витрачання;
При цьому до основних завдань перевірки можна віднести:
– встановлення стану зберігання та схоронності готівки та цінних паперів;
– встановлення законності операцій з готівковими грошовими коштами;
– встановлення дотримання касової дисципліни;
– вивчення порядку відображення інших операцій.
Під час перевірки стану зберігання та схоронності грошових коштів особлива увага звертається на дотримання умов їх зберігання. При цьому встановлюють:
O стан приміщення, де зберігаються грошові кошти, і сейфа;
O чи забезпечено на підприємстві належне зберігання грошових коштів у касі та при їх доставці з банку;
O чи дотримуються правила ведення касової книги (своєчасний запис у касову книгу, відсутність виправлень, чіткість записів та ін.);
O чи проводиться на підприємстві не рідше одного разу в квартал раптова інвентаризація каси;
O чи є у касира затверджений керівником підприємства перелік осіб, які мають право підписувати касові документи та зразки їх підписів;
O чи забезпечене належне збереження ключів-дублікатів від сейфа, що виключає можливість використання їх сторонніми особами;
O чи є додаткові залізні двері (чи покриті залізом) в касу;
O чи забезпечується каса охороною в нічний час;
Під час перевірки необхідно враховувати, що касир несе повну матеріальну відповідальність за збереження грошових коштів, тому він повинен бути ознайомлений з “Положенням про ведення касових операцій”, із нього повинен бути відібраний “Договір про матеріальну відповідальність”.
Виявлення законності операцій з готівковими грошовими коштами проводиться шляхом попередньої систематизації окремих завдань аудиту.
До таких завдань можна віднести:
– встановлення повноти і своєчасності оприбуткування всіх грошових коштів;
– встановлення повноти і своєчасності перерахування грошових коштів на поточні рахунки в банку з каси;
– виявлення підтвердження усіх виплат відповідними документами;
– виявлення дотримання установлених термінів виплат заробітної плати, підзвітних сум та ін.;
– виявлення можливості отримання виручки від продажу товарно-матеріальних цінностей матеріально відповідальними особами (зав. складами, комірниками та ін.);
– виявлення відповідності всіх фактичних бухгалтерських записів операціям, які рекомендовані Наказом про облікову політику підприємства і Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку;
– виявлення правильності відображення бухгалтерських операцій. Особливо необхідно вивчити бухгалтерські операції, які були проведені після здійснення планових і непланових інвентаризацій каси. Тут необхідно перевірити законність операцій з відображення виявленого надлишку та нестачі грошових коштів, якщо такі мали місце при поточних перевірках.
Порушенням також є недотримання касової дисципліни. У цьому випадку виявляють:
O чи було своєчасним внесення грошових коштів на рахунки банку;
O дотримання встановленого ліміту каси;
O дотримання правильності цільового використання грошових
Коштів;
O незаконне витрачання грошових коштів з виручки;
O випадки видачі готівки “у борг” іншим підприємствам;
O випадки видачі готівки на відрядні витрати понад установлений ліміт;
O своєчасність повернення готівки, яка видана для поїздки у відрядження і яка не була використана;
O правильність оформлення касової книги і реєстраційного журналу;
O дотримання тендерної системи порядку сплати за товари та послуги.
Під час перевірки дотримання інших пунктів “Положення про ведення касових операцій” встановлюється:
– правильність оформлення прибуткових та видаткових касових ордерів, відомостей на видачу заробітної плати, Касової книги та інших документів;
– своєчасність записів у Касову книгу та передачі звітів до бухгалтерії;
– випадки незаконного покладання обов’язків касирів на працівників, які пов’язані з нарахуванням заробітної плати.
Щоб перевірити правильність оформлення касових документів та ведення Касової книги необхідно поставити такі залити:
– чи всі записи в первинних документах та касовій книзі тотожні;
– чи нема в первинних касових документах та Касовій книзі виправлень;
– чи заносяться дані паспорта одержувача у видаткові касові ордери при видачі коштів;
– чи відповідають підписи в касових документах підписам одержувачів коштів;
– чи гасяться касові документи штампом “Сплачено” чи “Погашено”;
– чи є взаємна кореспонденція за бухгалтерськими рахунками у касовому ордері та Касовій книзі.
Якщо аудитором проводиться перевірка стану контролю касової готівки, то аудитор повинен вивчити:
O чи проводиться внутрішньогосподарська перевірка каси не рідше одного разу в квартал;
O чи проводиться суцільна перевірка оприбуткування та витрачання грошових коштів. При цьому аудитор може провести суцільну перевірку прибуткових, а потім видаткових ордерів. Можна перевіряти прибуткові та видаткові ордери в один прийом;
* чи відповідають записи в Реєстраційному журналі записам у Касовій та Головній книзі;
* чи встановлено коло осіб, пов’язаних з прийманням та видачею готівки.
Для більш детального дослідження порядку відображення руху грошових коштів у касових документах та Касовій книзі аудитор також перевіряє:
– правильність оплати готівкою за послуги (надходження за автотранспортні послуги, проживання) від кінотеатрів, бань, буфетів, ларьків;
– правильність видачі грошових коштів іншим касирам;
– можливість безпідзвітного списання коштів на витратні рахунки;
– можливість виплати грошових коштів при завищенні ваги тварин під час приймання їх від населення.
До об’єктів перевірки касових операцій відносять:
* приміщення, які забезпечують схоронність грошових коштів;
* готівкові грошові кошти;
* грошові документи в національній валюті;
* грошові документи в іноземній валюті;
* грошові кошти в дорозі в національній валюті;
* грошові кошти в дорозі в іноземній валюті;
* прибуткові та видаткові касові документи;
* відомості на видачу заробітної плати;
* інші касові документи;
* Журнали реєстрації прибуткових та видаткових документів;
* Касова книга;
* Головна книга;
* Журнали-ордери № З А с.-г;
* інші касові документи.
Джерелами перевірки, як правило, є об’єкти дослідження. Послідовність перевірки здійснюють згідно з поставленими завданнями.