Аудит – Немченко В. В. – 8.2. Призначення основних компонентів фінансової звітності та особливості перевірки
Закон України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні” від 16.07.99р. №996-ІУ встановив правові засади складання фінансової звітності в Україні (набрав чинності з 1 січня 2000 року). Фінансова звітність підприємства включає:
1. Баланс (форма №1);
2. Звіт про фінансові результати(форма №2);
3. Звіт про рух грошових коштів (форма №3);
4. Звіт про власний капітал (форма №4);
5. Примітки до фінансових звітів (форма №5).
Фінансові звіти містять статті, склад і зміст яких визначаються відповідними положеннями (стандартами). Стаття наводиться у фінансовій звітності, якщо вона відповідає критеріям:
– існує ймовірність надходження або вибуття майбутніх економічних вигід, пов’язаних з цією статтею;
– оцінка статті може бути достовірно визначна.
До фінансової звітності включаються показники діяльності філій, представництв, відділень та інших відособлених підрозділів підприємства.
Таблиця 8.3
ПРИЗНАЧЕННЯ ОСНОВНИХ КОМПОНЕНТІВ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
Компоненти фінансової звітності | Зміст | Використання інформації |
1 | 2 | 3 |
Баланс | Наявність економічних ресурсів, які контролюються підприємством, на дату балансу | Оцінка структури ресурсів підприємства, їх ліквідності та платоспроможності підприємства: Прогнозування майбутніх потреб у позиках; Оцінка та прогнозування змін в економічних ресурсах, які підприємство, ймовірно, контролюватиме в майбутньому |
Звіт про Фінансові Результати | Доходи, витрати і фінансові результати підприємства за звітний період | Оцінка та прогноз: – прибутковості діяльності підприємства; – структури доходів та витрат |
Звіт про власний капітал | Зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду | Оцінка та прогноз змін у власному капіталі |
Таблиця 8.3
Компоненти фінансової звітності | Зміст | Використання інформації |
1 | 2 | 3 |
Звіт про рух Грошових Коштів | Генерування та використання грошових коштів протягом звітного періоду | Оцінка та прогноз операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства |
Примітки | Обрана облікова політика: – інформація, яка не наведена безпосередньо у фінансових звітах, але обов’язкова за П(С)БО; – додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості | Оцінка та прогноз: – облікової політики; – ризиків або невпевненості, – які впливають на підприємство, його ресурси та зобов’язання діяльність підрозділів підприємства тощо |
Аудитору слід пам’ятати, що порядок передбачає перед укладанням річної фінансової звітності обов’язкове проведення інвентаризації активів та зобов’язань підприємства.
Проведення інвентаризації також обов’язкові в разі:
– передачі майна державного підприємства в оренду, приватизації майна державного підприємства в акціонерне товариство;
– зміни матеріально-відповідальних осіб (на день приймання-передачі справ);
– встановлення фактів крадіжок або зловживань, псування цінностей, а також за приписом судово-слідчих органів;
– пожежі, стихійного лиха або техногенної аварії;
– ліквідації підприємства, а також в інших випадках, передбачених законодавством.
Баланс (форма №1) визначає зміст і форми балансу та загальні вимоги до розкриття його статей. Між статтями активу та пасиву балансу існує взаємозв’язок. Кожна стаття балансу має свої джерела фінансування. Джерелами фінансування довгострокових активів, як правило, є власний капітал і довгострокові позикові кошти, але не виключається формування довгострокових активів за рахунок кредитів банку.
Метою складання звіту форми №2 “Звіт про фінансові результати” є надання користувачам повної, правдивої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки від діяльності підприємства за звітний період.
Зміст і форма “Звіту про фінансові результати” визначені П(С)БО 3 “Звіт про фінансові результати”.
У формі №2 “Звіту про фінансові результати” передбачається послідовне зіставлення його статей. Процес розрахунку прибутку (збитку) звітного періоду може бути визначений за такою послідовністю:
Форма №3 “Звіт про рух грошових коштів” містить інформацію про грошові потоки підприємства за звітний період. її укладання регулюється П(С)БО 4 “Звіт про рух грошових коштів”.
Під грошовими коштами розуміють надходження й вибуття грошових коштів та їх еквівалентів. Рух коштів відображається у Звіті про рух грошових коштів у розрізі трьох видів діяльності: операційної, інвестиційної та фінансової.
Для укладання звіту використовуються показники балансу, Звіту про фінансові результати та дані аналітичного бух обліку.
Інформація, наведена у звіті, дає можливість:
– зіставляти, оцінювати і прогнозувати грошові потоки підприємства;
– виявляти причини різниці між грошовими надходженнями та видатками;
– аналізувати грошові та не грошові кошти.
Форма №4 “Звіт про власний капітал” регулюється П(С)БО 5 “Звіт про власний капітал”.
Власний капітал – це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов’язань. Тому власний капітал підприємства (К) визначається як різниця між вартістю його майна (А) і борговими зобов’язаннями (3):
К= А – З
Примітки до фінансових звітів містять сукупність показників і пояснень, які забезпечують деталізацію і обгрунтованість статей фінансових звітів, а також іншу інформацію, розкриття якої передбачене відповідним П(С)БО. Усі компоненти фінансової звітності взаємопов’язані, оскільки відображають відповідні аспекти господарської діяльності підприємства. Баланс відображає фінансовий стан підприємства на певну дату, а Звіт про рух грошових коштів пояснює зміни в одному з важливих компонентів балансу – грошових коштів та їх еквівалентів, які відбулися між датами балансу.
У свою чергу, Звіт про фінансові результати показує результати діяльності підприємства на певний період, а Звіт про рух грошових коштів характеризує вплив цієї діяльності на грошові потоки підприємства. Жодний звіт не може надати всю потрібну інформацію, а тому всі компоненти фінансової звітності слід розглядати у комплексі.
Важливе значення має перевірка звітності.
(1 votes, average: 5,00 out of 5)